预收账款长期或者大额挂账的现象分析

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1、预收账款长期或者大额挂账的现象分析预收账款是买卖双A协议商定，由购货方预先支付一部分贷款给供应方而发生的一项负债。科目核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款的核算应视企业的具体情况而定。如果预收账款比较多的，可以设罝“预收账款”科目；预收账款不多的，也可以不设置“预收账款”科0，直接记入“应收账款”科目的贷方。单独设置“预收账款”科目核算的，“预收账款”科目的贷方，反映预收的货款和补付的货款；借方反映应收的货款和退回多收的货款；期末贷方余额，反映尚未结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。预收账款挂账L＜期或者人额挂账的现象主要分两类：1、非主观故意行为部分企业

2、尤其是工业企业按合同规定收到预收账款、发出货物后未将全部货款结转销售收入，未能及时足额纳税;以上偏差并非企业故意偷逃税款，主要是会计人员对税法的学习和理解不够，或误将预收账款结算方式当作分期收款结算方式进行账务处理，成认为没有收到全部货款及开具发票就可以不记收入而米结转销售收入。会计人员在确认销售商品收入的时间上存在认识上的偏差，会计人员过多的从会计制度角度，考虑谨慎性原则，强调所有权的实际性转移，而忽视税法规定的形式要件实现就应纳入收入，缴纳税款，混淆“预收账款”、“分期收款”等结算方式，将本应属于收款在前，发货在后的预收账款误按分期收款进行账务处理。2、存在主观故意行为

3、纳税人资产负债表“预收账款”某一时间贷方余额为较大。该企业经营产品属于非紧俏商品，基本上是买方市场，购货单位先付款后提货的可能性较小，故检查重点放到“预收账款（暂收款）”账户。此账户反映某一时间段贷方发生额比较频繁，故通过抽取调阅发生额较大的凭证详细检查。经查阅其业务日报表和销售部门的发货记录，发现付款单位已将货提走，但发票未开，从而确定为属于销售货物的行为，只是部分余款米结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预收账款”，未转入“商品销售收入”，少报销售额，不缴或者少缴纳税款。另外，部分纳税人滥用收入确认要件，故意推延纳税时间。如有的企业利用甲方因整体交付和付款计划安排

4、而不及时索票，滥用收入确认要件，以未验收而不满足合同确认的所有权转移，推延纳税时间。如电力行业，甲方付款有一定的付款吋间规定。根据行业惯例，要5年后冰付款，设备供应商也按照5年确认收入，而电站投入商业化运作一般只耑要3年时间。这样会面临涉税风险，应当从实质上把握预收账款确认收入。应税收入长期挂“预收账款”，在税务机关的检查屮是经常遇到的。对此税务部门加强监督检查，注重审核账溥与查看实物相结合，掌握货物发出的具体情况。例如，A公司预付B公司30%价款，款到发货后付50%，安装调试后付16%,开山全额发票后再付4%。实际运作上，税务机关实施检查时，B公司已全部发货，收到丫该集团

5、公司的收条，且收到80%的货款。现行会计制度规定，预收账款是指企业按照合同规定，向购货方预收的定金或部分货款，货物发出时确认销售收入。对于B公司提出A己销饵的货物属于大型设备，应当在完成安装后才算是发货这一情况，经过稽查人员外调，当时，B公司发货后己完成安装任务,A公司打了收条证明收到了货物，尽管双方因对产品质兑有争议，但并不影响货物所有权在发货时就已发生转移这一事实。根据《增值税暂行条例实施细则》第三十三条规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生吋间应当为货物发出的当天。因此，B公司受到了补税、罚款和加收滞纳金的税务处理。【问】A企业为一般纳税人，为生产大型机械设备的

6、企业，该大型机械设备的生产工期为二年。2010年1月，A企业与B企业签订销售合同。合同约定：合同签订后1个月内，B企业应支付设备价款的10%,2010年6月、2010年12月、2011年6月、2011年12月各支讨合同价款的10%,2012年1月设备移交，经验收合格后一个月内B企业支付剩余价款。2010年9月，B企业己按约定时间昀A企业支付设备价款的20%,但因战略调整，不需要该设备，14A企业提出解约。双方达成协议,A企业退还B企业10%设备价款，B企业支付A企业赔偿金5万元。A企业对上述业务应如何做税务处理？【答】按照税法相关规定,上述问题屮提到的预收款项，主要涉及增伉

7、税和企业所得税两个税种的处理。而要想准确把握相关的税务处理，就必须要弄清楚问题的实质。事实上，预收账款的税务处理，关键是要先把握在销售收入确认方而，增值税和企业所得税相关规定的差异。増值税处理重点关注发票问题根据《增值税暂行条例》第十九条第一款的规定：“销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先幵具发票的，为开具发票的当天。”同时《增值税暂行条例实施细则》第三十八条第四款规定，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天为：采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过