内部审计对国有企业公司治理的作用

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1、内部审计对国有企业公司治理的作用【摘要】优化公司治理结构是我国国有企业改革的重心和难点。文章通过阐述内部审计的发展演变，认为内部审计和公司治理的目标趋于一致，在指出我国国有企业集团公司治理现状和不足的基础上，从各个角度论证了内部审计对优化公司治理结构的促进作用。【关键词】内部审计；国有企业;公司治理国际内部审计师协会(IIA)于1941年成立时，两位创始人曾说：“需要产生了内部审计，并使之成为现代企业中一个必要组成部分。任何大企业都不能回避它。如果它们现在还没有设置内部审计，迟早都会设立。而且，如果按目前的状况继续发展下去，它们将不得不很快建立起来。”而国内外公司治

2、理的实践也越来越清楚地表明：公司治理是实现企业目标和价值的有效途径，其宗旨在于为公司谋求更大的持续性和市场竞争优势，而合理的制衡机制是公司持续高效顺利运转的重要保障。随着不断参与增加管理价值的管理链，内部审计与公司治理的目标日趋一致，构成了公司治理系统的一个组成部分。内部审计与公司治理相辅相成、相互促进，良好的公司治理是审计独立性和审计质量的最大保障，随着社会经济的不断发展，公司治理与内部审计的关系愈加密切。作为委托代理关系中受托责任的一种控制机制，内部审计通过履行监督和评价职能，促进受托经营目标顺利实现，已经成为公司治理极具价值的资源。一、内部审计的发展和演变20

3、世纪40年代，随着管理层级增多、企业规模扩张和管理人员经济责任的加重，现代内部审计应运而生，其产生的理论基础是两权分离下的受托经济责任理论。内部审计最初在财务领域开展，主要肩负监督、鉴证受托财务责任，审计目的是查错防弊。随着内部审计范围的不断拓展，1993年版的IIA《内部审计实务准则》将内部审计职能定义为监督和评价。而XX年最新版的IIA《内部审计实务准则》更是将内部审计定义为：“是为机构增加价值并提高机构的运作效率，它采用一种系统化、规范化的方法对机构的风险管理、控制及监督过程进行评价进而提高它们的效率，帮助组织实现目标。”这一全新的定义将内部审计的范围延伸至企

4、业风险管理和公司内部治理领域，认为内部审计是企业风险控制、管理及治理的重要手段，内部审计的目的是防范风险:实现经营目标。与该定义相对应的是，增值型审计在全球迅速兴起，己经成为组织价值增值目标顺利实现的重要保证。我国的内部审计始于20世纪80年代，1987年中国内部审计师协会成立，并于同年加入了国际内部审计师协会(IIA)。相比发达国家而言，我国内部审计的发展较为迟缓。在社会主义市场经济体质初步确立的大背景下，随着国企改制和股份公司治理的不断改进和完善，我国内部审计理论和实践都得到了快速发展。中国内部审计师协会于XX年发布了《内部审计准则》，并相继发布了《内部审计基本

5、准则》和一系列配套的内部审计具体准则，促进了我国内部审计工作的规范化和制度化。我国《内部审计准则》将内部审计定义为：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”该定义与IIA1993年版《内部审计实务准则》的内部审计监督和评价职能基本一致。达说明，我国内部审计正处于国际内部审计三个历史发展阶段的中期水平，过渡到增值型审计阶段是今后我国内部审计发展的方向和目标。随着内部审计重要性的不断增强，内部审计已经远远超越了当初的监督和鉴证职能，具备了控制职能、监督职能、评价职能、保证职能

6、和咨询职能(刘琳等，XX)等综合管理职能。公司治理中最基本的是要保证董事会、高级管理层、监事会三权制衡，但很多审计失败的案例告诉我们，监事会的监督功能很有限。监事会机构形成松散，监视工作难以到位，而内部审计是公司内独立设置的部门或专职人员，在审计委员会领导下工作，审计是他们的专职，可以将审计工作向纵深方面拓展。审计委员会要保证内部审计向其反映的事项都能得到重视，并向董事会报告。笔者认为在审计委员会领导下的内部审计机构，受公司董事长的直接领导。地位比较超脱，能够确保审计结果受到足够的重视，进而提高内部审计的效率。二、国有企业集团公司治理的现状和不足作为现代企业制度中最

7、重要的组织架构，公司治理结构(CorporateGovernance)是明确划分股东会、董事会、监事会和经理层之间权责利及明确相互制衡关系的一系列制度安排。通过这样一种制度安排，企业形成清楚的利益和决策机制，确保企业生产经营活动的有序、有效和快速发展。企业治理结构和公司管理的有机结合可以产生良好的相互促进作用，进而有效提升企业的价值。如果公司治理结构无效，再好的经营管理者都可能变坏，导致公司管理出现问题；若公司治理结构能够有效地进行监督和控制，管理者也可能被约束，并促使公司管理向正确的方向发展。从XX年成立以来，国资委就将推动所属国有企业成立董事会，完善国有企业