对融资租赁确认标准的探讨

《对融资租赁确认标准的探讨》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、对融资租赁确认标准的探讨：[柳世平赵敏]《企业会计准则——租赁》（以下简称《租赁准则》）规定了满足融资租赁的判断标准，其中第４条是：“就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。但是，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该项标准不适用。”对于该项标准，即“最低租赁付（收）款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值”，笔者提出几点思考，以供商榷。一、租赁资产市价大幅上涨近年来，房屋、建筑物的价格大幅上扬，同时租赁市场房

2、屋、建筑物的租金也在不断上涨，而企业有关房屋、建筑物等资产的原账面价值与市场价值严重偏离，如按租赁开始日租赁资产的原账面价值来判断，往往会将一项通常意义上的经营租赁判断为融资租赁。例１：２００１年６月１日，甲公司从乙公司租入１０年前建造的办公用房一套，租期３年，原造价３００万元，预计残值率５％，预计使用２５年，采用直线法计提折旧。租赁合同规定，甲公司于每年年末支付乙公司租金１００万元，同时，由独立的第三方担保公司对办公用房余值的担保额为１５０万元，租赁期满后，乙公司收回办公用房的使用权（银行３年期的贷款利率６％，１０年中，办公用房价值大幅上涨，假定出租日其市场价值已上升到１０００

3、万元）。根据实质重于形式原则，判断租赁类型从根本上应看与资产所有权有关的风险和报酬是否转移。与资产所有权有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等。与资产所有权有关的报酬是指，在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现的收益等。显然，在此项租赁业务中，与办公用房所有权有关的风险和报酬并没有转移给甲公司，此笔业务应属于经营租赁，但根据《租赁准则》第４条具体判断标准来看，此笔业务很容易被认定为融资租赁，下面分别从承租人和出租人两方面来分析：１．从承租人角度来看。只要租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相

4、当于租赁开始日租赁资产原账面价值［几乎相当指９０％（含９０％）以上］，且租赁资产在开始租赁前已使用年限未超过该资产全新时可使用年限的大部分［一般为７５％（含７５％）以下］即可认定为融资租赁。最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本）加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，即最低租赁付款额是承租人在租赁开始日对出租人的最小负债。在例１中：①最低租赁付款额为３００万元；②最低租赁付款额的现值为２６７．３万元［１００×（Ｐ／Ａ，６％，３）］；③租赁开始日租赁资产原账面价值为１８６万元［３００－３００×（１－５％）×１０÷２５］

5、。显然，最低租赁付款额的现值（２６７．３万元）大于租赁开始日租赁资产原账面价值（１８６万元），且已使用年限占该资产全新时可使用年限的４０％（小于７５％），所以这笔业务按照《租赁准则》第４条具体判断标准的规定，也可视为融资租赁。２．从出租人角度来看。最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立的第三方对出租人担保的资产余值。在例１中：①最低租赁收款额为４５０万元（３００＋１５０）；②最低租赁收款额的现值为３９３．２４万元；③租赁开始日租赁资产原账面价值为１８６万元。同理，此笔业务也可视为融资租赁。二、租赁资产市价大幅下降在一些技术性的租赁资产中，常常由于技术更新等原因，导致租赁资产的

6、市场价值大幅下降，该类租赁资产的租金也在不断下降，资产的原账面价值与市场价值严重偏离。同样，按租赁开始日租赁资产的原账面价值来判断，往往会将一项通常意义上的融资租赁判断为经营租赁。例２：２００１年１０月１２日，Ａ公司向Ｂ公司租入办公设备一台，租期为４年，设备原值为１５０万元，预计使用１０年，已使用２年，预计残值率３％，采用直线法计提折旧。租赁合同规定，Ａ公司于每年年末支付租金１０万元，且Ａ公司对资产余值的担保额为２０万元，租赁期满后，Ｂ公司收回办公设备（银行同期贷款利率６％，由于技术更新等原因，办公设备价值大幅下降，假定出租日该设备市价已下跌到５５万元）。在此项业务中，由于办公设

7、备价值大幅下降，在租赁期内，实质上与办公设备所有权有关的风险和报酬的绝大部分已转移给Ａ公司，因此这笔业务应属于融资租赁。但从《租赁准则》第４条具体判断标准来看：①最低租赁付款额为６０万元（１０×４＋２０）；②最低租赁付款额的现值为５０．５万元［１０×（Ｐ／Ａ，６％，４）＋２０×（Ｐ／Ｓ，６％，４）］；③租赁开始日租赁资产原账面价值为１０２．９万元［１５０－１５０（１－３％）×２÷１０］。显然，最低租赁付款额的现值（５０．５万元）远小于租赁开始日租赁资产原账面价值（１０２．９万元）