租赁准则中未确认融资费用会计处理探讨

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1、租赁准则中未确认融资费用会计处理探讨全国中文核心期刊·财会月刊阴租赁准则中未确认融资费用会计处理探讨宾幕容渊湖南农业大学商学院长沙410128冤一、质疑租赁准则对未确认融资费用的相关处理在自有资金紧张而又长期需要某项固定资产时，通常有两种《企业会计准则第21号——租赁》（以下简称“CAS21”）途径实现：淤先从资本市场上融入所需资金，再从商品市场购以租赁协议观为基础，对经营租赁、融资租赁、售后租回的会入所需资产，通过两次交易，先融资再融物，企业承担还本付计处理作了详尽规定。关于融资租赁中承租人在租赁开始日

2、息的义务。根据借款费用资本化的规定，由此产生的利息费用的会计处理，CAS21规定：承租人应以租赁开始日租赁资产应资本化，计入该资产的成本。于企业以融资租赁方式租入资公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者作为租入资产。将一项租赁交易认定为融资租赁，意味着与该资产所有权产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价有关的风险和报酬从出租人转移到了企业（承租人），企业将值，其差额作为未确认融资费用；承租人在租赁谈判和签订租其视同自有资产管理，通过一次交易，实现了既融资又融物的赁合同过程中发生的、可归属

3、于租赁项目的手续费、律师费目的。企业承担分期支付租金的义务，其所支付的租金包含了用、差旅费等初始直接费用，应计入租赁资产价值。同时规定本金和利息两部分，故融资租赁的实质是一种融资行为，相当未确认融资费用应采用实际利率法在租赁期各个期间进行分于企业借入一定的款项，并用其购入所需资产，且分期还本付摊。大多数企业会计准则导读资料及2008年注册会计师考试息，这与前一种途径在本质上是相同的。未确认融资费用作为会计辅导教材在分摊时均将未确认融资费用的分摊额直接计最低租赁付款额与其现值的差额，可以将其视为企业（承租入

4、当期损益，抵减当期财务成果。笔者认为此种处理欠妥。方）必须向出租方支付的因融资而产生的利息，这符合借款费CAS21对融资租赁承租人的会计处理，一方面要求承租人将用资本化的本质，即未确认融资费用是可完全对象化的融资租赁资产视同自有资产管理，采用与自有资产相同的折旧政费用，应予以资本化。此外，融资租赁中承租人的初始直接费策，并计入相关的成本、费用账户中，另一方面，将未确认融资用相当于借款费用中的辅助费用，既然初始直接费用已计入费用的分摊额直接计入费用账户，从当期损益中全额扣除，这租赁资产价值，那视同借款而发生

5、利息支出的未确认融资费种处理差异在理论上存在矛盾之处。用为何不计入？二、未确认融资费用资本化及相关问题分析未确认融资费用资本化是提高会计信息质量的内在需11>.未确认融资费用资本化的原因分析。借款费用资本化要。首先，未确认融资费用资本化是实质重于形式原则的具体的本质为未确认融资费用资本化提供了依据。借款费用是企运用。CAS21将未确认融资费用视同因承租人进行融资而业因借入资金所付出的代价。一方面，会计准则规定：企业发“衍生”出来的债务，将其确认为负债类科目。该项支出形式上生的借款费用，可直接归属于符合资本

6、化条件的资产的，应当是由于租赁而产生的一笔费用，但它实质上是为专门租入固予以资本化，计入相关资产成本。由此可见，借款费用资本化定资产而产生的，可对象化到具体的资本化项目，故对其资本的本质是可完全对象化的融资费用，即完全对象到某一符合化符合实质重于形式原则。其次，CAS21将未确认融资费用资本化条件的资产。未确认融资费用作为最低租赁付款额与按实际利率法分摊后直接从当期损益中扣除，其实质是将其租赁资产的入账价值的差额，可完全对象化到租赁资产的融视为收益性支出，而融资租赁的租赁期较长，占租赁资产使用资费用中，符

7、合借款费用资本化的本质。另一方面，会计准则年限的75%以上，租赁资产的使用往往会影响承租人若干会以权责发生制为基础，规定借款费用开始资本化必须同时满计期间的收益，而未确认融资费用的分摊也同样会影响到承足三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资租人各期的经营成果，对承租人而言，这实际上是一项资本性产达到预定可使用或者可销售状态所必需的购建或者生产活支出，即未确认融资费用的发生，不仅是为了取得本期收益，动已经开始。这也为未确认融资费用资本化处理提供了依据，而且也是为了取得以后各租赁会计期间的收益。

8、所以，将未确即租入的固定资产未被使用，则不能开始资本化。而租赁资产认融资费用资本化，是划分收益性支出与资本性支出原则的是承租人因使用而持有，所以租赁资产在租赁期内不会被闲体现。置，其价值随着损耗而发生变动。因此，对未确认融资费用资2.未确认融资费用资本化的相关处理。笔者认为，由该本化是合理的。租赁资产而“衍生”出来的负债——未确认融资费用，也应计融资租赁的本质是未确认融资费用资本化的基础。企业入与折旧相同的账户中。如果承租人将