高级会计师考试《高级会计实务》复习题(四)

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1、高级会计师考试《高级会计实务》复习题(四)1.天地股份有限公司所得税的核算执行《企业会计准则第18号——所得税》，2007年有关所得税业务事项如下：(1)天地公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。[分析]业务(1)不形成暂时性差异。理由：按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。2007年末天地公司的库存商品账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元；存货的账面余额为其

2、实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。(2)天地公司2007年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。[分析]业务(2)形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元，形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异

3、。(3)2007年12月，天地公司收购了丁公司100%的股份（两者不存在关联关系），完成合并后将其作为天地公司的分公司。合并日，天地公司按取得的各项可辨认资产的公允价值800万元入账；而原资产账面金额为650万元。按照税法规定，可以在税前抵扣的金额为其原账面金额。[分析]业务(3)形成应纳税暂时性差异。理由：资产的账面价值为800万元，其计税基础为650万元，形成暂时性差异。按照规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。【要求】分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于

4、何种暂时性差异，并说明理由。-----------------------------------------------------------------------------------------2.甲股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率33%。2004年12月购入一台设备，原值120万元，预计使用年限三年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。2005年12月31日，因减值计提固定资产减值准备20万元。计提减值后，原预计使用年限和预计净残值不变。【要求】根据资料，分析填列下表（包括计算折旧、计税基础、可抵扣暂时性差异、递延所得税

5、资产、本期所得税费用等）。年份2004年末2005年末2006年末2007年末(已清理)固定资产原值120　　　减：累计折旧0　　　固定资产净值120　　　减：减值准备0　　　固定资产净额（账面价值）120　　　税法计算的累计折旧0　　　计税基础120　　　可抵扣暂时性差异0　　　递延所得税资产余额0　　　本期所得税费用0　　　【分析与提示】根据上述资料，将计算结果填列如下：年份2004年末2005年末2006年末2007年末(已清理)固定资产原值1201201200减：累计折旧04070(30+40)0固定资产净值12080500减：减值准备02020

6、0固定资产净额（账面价值）12060300税法计算的累计折旧040800计税基础12080(120-40)400可抵扣暂时性差异020(80-60)10(40-30)0递延所得税资产余额06.6(20×33%)3.3(10×33%)0本期所得税费用0-6.6(0-6.6)3.3(6.6-3.3)3.3(3.3-0)