吴建友教授讲解分析性程序在商业银行财务报表审计计划阶段的运用

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1、分析性程序在商业银行财务报表审计计划阶段的运用吴建友博士副教授金融企业审计高级研修班2010年7月分析性程序–商业银行简介计划中的分析性程序利率差交易利得/损失财务报表总体复核结论分析性程序–商业银行简介银行经营的性质导致审计师不能够只依赖于执行实质性审计程序将审计风险降低至可接受的水平，这主要是由于银行广泛使用IT系统处理大量的交易，从而使单纯依赖实质性审计程序不太现实。银行经营的地理区域和业务的广泛分部也使审计师难以设计有效的实质性审计程序对复杂的交易进行审计。但银行的控制系统一般较强，从而使审计师可以在执行控制测试后依赖于控制系统。本节所讨论的分析性程序假设审计师已经对

2、相关内部控制做了了解并予以测试，并判断相关控制有效。简介–CSA1313，CSA1611和ISA520，IAPS1006当我们执行对商业银行的分析性程序时，对CSA1313《分析程序》、CSA1611《商业银行财务报表审计》和ISA520《分析程序》ISPS1006《商业银行财务报表审计》有足够的了解。计划阶段的分析性程序在计划审计阶段分析商业银行的财务绩效和财务状况并识别潜在风险领域时，有各种各样的财务指标。取得的这些指标可以与预算、战略、前期和其他银行相比较。银行业的财务指标一般可以分为一下种类:资产质量流动性盈利水平市场风险融资风险资本充足水平计划阶段的分析性程序资产质

3、量:总贷款损失准备呆坏账占总贷款的比重问题贷款的损失准备增加的损失准备占收入的比重信用风险集中度流动性:现金和速动证券占总资产的比重现金、速动证券和高可出售性证券占总资产的比重银行间和货币市场负债占总资产的比重；计划阶段的分析性程序赢利性：成本对收入的比例总股本回报利息收入占平均生息资产的百分比利息费用占平均付息负债的百分比净利息收入与总收入的比例市场风险:缺口和期限分析（有效利率和再定价）利率变动对盈利和自有资金的影响组合的价格变动与适当的市场指数之间的比较风险价值（VAR*）计划阶段的分析性程序融资风险:顾客融资与总融资（顾客＋银行间）的比例期限结构（合约期限）和缺口分析

4、资本充足率:股权占总资产的百分比第一层资本占风险资产的百分比总资本占风险资产的百分比。列示－BOS，2004见BAF利率差利息收入和利息支出形成了商业银行利润表中的两个重要的项目。在对公司层面的控制进行分析和测试后，需要设计分析性程序来分析报告数据的合理性。分析性程序一般包括将以百分比表示的收益率（interestyield)与以下比较:市场利率中央银行利率宣传的利率不同组合利率差资产平均余额利息根据利息计算的利率市场利率*(12个月)存放同业200,0007,5003.75%3.80%国库券/货币市场25,000(#)1,1004.40%4.20%投资(AC:持有至到期日,

5、AFS)75,0004,2005.60%5.75%投资(公允价值：AFS(MGS）)80,000(*)5,0006.25%6.25%投资(公允价值:AFS(企业))20,000(*)1,3006.50%Ex[9.00%]贷款和代付(透支)200,00011,0005.50%Base4.45%+2%贷款和代付(贷款)500,00042,0008.40%Base4.45%+5%共计1,100,00072,1006.55%利率差负债平均余额利息计算的利率市场利率*(12个月)欠客户的钱–储蓄400,00010,0002.50%Base4.45%lessmargin欠客户的钱–定期2

6、00,0008,0004.00%Base4.45%lessmargin欠其他银行的钱300,00012,0004.00%3.80%次级债100,0007,5007.50%Couponrate@7.50%股东资金100,000---Total1,100,00037,5003.41%利率差金额利息计算的利率%资产/应收利息1,100,00072,1006.55%负债/应付利息(*1)1,100,00037,5003.41%净利息/平均价差-34,6003.14%净利差-47.99%47.99%*1:包括“免费资本”，在这里即股东资金利率差（建设银行，人民币百万元，%除外）资产平均

7、余额利息收入根据利息计算的利率市场利率*(12个月)贷款和垫款总额44668852400535.37%债券投资2303673716663.11%存放中央银行款项1248222185111.48%存放同业款项及拆出资金708037401.05%买入返售金融资产72059684931.18%总生息资产8,810,179339,4633.85%利率差（建设银行，人民币百万元，%除外）资产平均余额利息根据利息计算的利率市场利率*(12个月)客户存款73658021109761.51%同业及其他金融机构存放及拆入