关于所得税会计两种债务法的比较分析

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1、关于所得税会计两种债务法的比较分析  2007-11-0114:41:27

2、  分类：《财会经纬》2006

3、字号 订阅 [1]广西财经学院会计系  （南宁，530003）【内容摘要】所得税会计处理方法包括应付税款法、递延法、损益表债务法和资产负债表债务法。本文主要通过对损益表债务法和资产负债表债务法的分析比较，得到一些启示。【关键词】损益表债务法；资产负债表债务法；递延所得税资产；递延所得税负债所得税会计处理方法分为应付税款法和纳税影响会计法，纳税影响会计法又分为递延法和债务法，债务法又有损益表债务法（也叫利润表债务法）和资产负债表债务法之分。目前我国企业采用的债务法，其实

4、是损益表债务法，资产负债表债务法还没有实施。财政部在2006年2月发布的《企业会计准则第18号——所得税会计》中，要求所得税会计采用资产负债表债务法代替原准则中的损益表债务法，新准则将在2007年1月1日起在上市公司实行。本文主要通过比较分析损益表债务法和资产负债表债务法相同点和不同点，从中得出一些启示，以期有助于资产负债表债务法的推广。一、两种债务法的理论要点（一）损益表债务法损益表债务法把本期由于时间性差异产生的纳税影响的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异对所得税的影响金额，在所得税率变更时，需要调整递延税款账面余额的一种会计处理方法。损益表债务法

5、有以下特点：一是以损益表为导向，以“收入/费用”观定义收益，无法对企业在报告日的财务状况和未来现金流量作恰当地评价。二是损益表债务法反映的是时间性差异的所得税影响数，其他非时间性暂时性差异只能作为永久性差异处理。三是开设“递延税款”账户反映时间性差异的所得税影响数，在资产负债表上作为将来应付税款的债务，或作为预付未来所得税款的资产。四是如果所得税税率变动，递延税款的余额要按现行税率采用追塑调整法进行相应调整。（二）资产负债表债务法资产负债表债务法是以估计转回年度的所得税税率为依据计算递延税款的一种所得税会计处理方法。资产负债表债务法具有以下特点：一是以资产负债表为基础，注重

6、账面价值与计税基础之差。在资产负债表债务法中，以“资产/负债”观定义收益，在计算所得税时，对那些与纳税相关的资产与负债，要逐项确认账面价值与计税基础之间的差异，并将这些差异的未来纳税影响确认为一项所得税资产或所得税负债。二是除反映时间性差异的所得税影响数外，还反映其他暂时性差异的所得税影响数。在资产负债表债务法下，由于是以暂时性差异为计算所得税影响数的基础，因此，不论是时间性差异，还是其他暂时性差异，都可被确认为递延所得税负债或递延所得税资产，对于那些不能转回的暂时性差异对所得税的影响数也不必作为永久性差异处理。三是设置“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个账户，反映暂

7、时性差异的所得税影响数。四是所得税费用的计算是从递延所得税和负债的确认来倒推计算出来的。五是递延所得税资产和递延所得税负债作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中单独列示。二、两种债务法的相同点（一）理论基础相同，都是业主权益论。资产负债表债务法和损益表债务法都将所得税作为一项费用看待，认为所得税的性质是一项费用而非收益分配，所得税是企业为最终获得净利润而发生的支出，符合费用的定义和性质，两者都认为所得税是一项费用。（二）符合持续经营假设和配比原则。资产负债表债务法和损益表债务法都确认时间性差异对所得税的影响，递延和分配到以后各期，这符合持续经营假设和配比原则。（三）递延所

8、得税税款均表示未来应收和应付的所得税。三、两种债务法的不同点  （一）分析的重点不同损益表债务法和资产负债表债务法两者最主要的区别是，两者分析的着重点不同。损益表债务法在进行所得税会计核算时注重时间性差异，时间性差异是应税利润与会计利润间的差额，它在一个期间内形成，可在随后一个或几个期间内转回，核算时以损益表为重心，着重分析时间性差异的形成以及差异的转回。而资产负债表债务法则注重暂时性差异，暂时性差异是一项资产或负债计税基础和在其资产负债表中的账面金额之间的差额，强调差异的内容和原因，核算时以资产负债表为重心，着重分析暂时性差异的产生的原因及其对期末资产、负债的影响。（二）

9、核算对象不同从内涵来看，资产负债表法核算递延所得税概念的依据是暂时性差异，而损益表法则是时间性差异。时间性差异侧重于从收入和费用角度分析会计利润和应税所得之间的差异，揭示的是某个期间内差异，损益表债务法以损益表为基础，反映的是收入和费用在本期发生的差异，所以此时确认的递延所得税资产或负债应是本期的影响额。暂时性差异侧重于从资产和负债的角度分析会计利润和应税所得之间的差异，揭示的是某个时点上差异。因此资产负债表债务法以资产负债表为基础，从暂时性差异本质出发分析其产生原因及其对期末资产、负债的影响，由于暂时性差异是累计