所得税会计两种债务法的比较与应用思考

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1、浙江财经学院自学考试本科毕业论文摘要表题目所得税会计两种债务法的比较与应用思考论文摘要（目录）一、引言二、资产负债表债务法与损益表债务法的异同三、所得税会计核算方法应用的比较分析案例1-4四、结束语(一)确认递延所得税资产要谨慎（二）递延所得税资产需要计提减值准备所得税会计两种债务法的比较与应用思考摘要：所得税会计两种债务法的比较，资产负债表债务法引入了暂时性差异概念，摒弃了旧准则中永久性差异和时间性差异的提法。作为资产负债表债务法理论基础的资产负债观，更为注重交易和事项实质，从而使财务报表的列报更加体现“真实公允”的要求。笔者将在对其比较的基础上，阐述两者的共同点与

2、区别之处，并通过实际案例进一步剖析企业所得税在两种债务法下之间的应用与思考。关键词：所得税会计；债务法；资产负债表债务法；利润表债务法；比较；应用；思考一、引言由于我国税法与会计准则相分离的法律环境，导致税前会计利润与应纳税所得额产生差异，因此必须采用专门的所得税核算的方法。所得税核算的方法有四种：应付税款法、递延法、损益表债务法、资产负债表债务法。我国财政部于1994年6月29日发布了《企业所得税会计处理的暂行规定》。该规定从业主权益理论出发，将所得税费用化，使我国所得税会计开始与国际会计惯例接轨,允许选用应付税款法和纳税影响法。选用纳税影响会计法时，建议采用递延法

3、，有条件的企业也可以采用债务法（损益表债务法）。《企业会计制度》采用的是“损益表债务法”，强调的是利润表上收入与费用的配比，倒挤出的“递延税款借项/贷项”，这是既不完全是资产也不完全是负债的两个项目，却列示到资产负债表上，因此造成逻辑上的混乱。2006年2月财政部发布了新的《企业会计准则》，很大程度上实现了与国际会计准则的趋同，其中《企业会计准则第18号—所得税》要求只能采用“资产负债表债务法”进行所得税的核算，其他方法一律废止。新准则要求2007年1月1日起首先在上市公司范围内执行，并鼓励其他企业执行，以后逐步扩大范围，最后推广到所有的大中型企业。新准则用资产负债表

4、债务法取代了应付税款法等原来执行的所得税会计处理方法，会对上市公司和企业的财务报表数据产生影响。原来以应交税金的数额确定利润表上的所得税费用，现在要确认由于暂时性差异而产生的递延所得税资产或递延所得税负债，当税率发生变化时，还要对已确认的递延所得税资产或递延所得税负债进行重新计量。新准则的实施必然影响利润表中的所得税费用，并最终影响企业的净利润。新所得税会计准则的理念和做法与现行会计实务有着较大的差异，因此企业必须接受新的会计准则体系，评估实行所得税准则对于企业财务报表的影响，对可供选择的会计处理方法做出决策，制定出企业自身的会计政策。由于新所得税会计准则的理念和做法

5、与原先会计实务有着较大的差异，因此作为财务人员搞清楚资产负债表债务法与利润表债务法的异同,会有利于更好地理解和执行新会计准则。二、资产负债表债务法与损益表债务法的异同资产负债表债务法与损益表债务法二者理论基础相同，都是业主权益论。该理论认为企业收入即为企业业主（所有者）权益的增加，费用则认为是业主权益的减少，收入大于费用而形成的净收益，直接归企业业主所有。按此观点，对企业收益的计量是对企业业主权益的计量，而所得税的收益属于国家，并不属于业主。因此，两种方法均认为所得税的属性是费用而非收益分配。资产负债表债务法与损益表债务法二者均符合权责发生制原则。债务法在所得税税率发

6、生变动时，要求调整递延税款余额（调整为按变动后的税率计算的金额），因此，债务法是将时间性差异对原来所得税的影响金额在会计报表中作为将来应付的一项债务或代表未来的一项资产，能真实地反映其对实际纳税的影响。所以，债务法对暂时性差异的处理更科学合理，符合权责发生制原则。重要的是债务法下递延税款余额能反映企业与纳税有关的实际情况，借方余额能够反映企业按现行税率已计提支付的应由将来分摊的所得税资产，贷方余额能够反映企业按现行税率已负担而应由将来支付的所得税债务，其余额与企业当前和未来纳税有关的现金流量有关，更符合资产、负债的定义。　损益表债务法以损益表中的收入和费用为基点，注重

7、税前会计利润与应纳税所得额间的时间性差异，并将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整。时间性差异是指由于收入或费用在会计上确认的时间与税法规定申报的期间不一致而产生的纳税差异，在一个会计期间形成并可在未来一个或几个期间转回。　　资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债的影响的方法。暂时性差异是指一项资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额。一项资产或负债的计税基础是指在计税时，应归属该项资产或负债的金额。资产负债表法注重每一会计期间确认和计量业已发生的交易和事项所引发的未来所得税的流入