部门预算执行效益审计的探索和思考

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1、部门预算执行效益审计的探索和思考审计署在其颁布的《审计署2003年至2007年审计工作发展规划》中明确提出，未来五年我国“投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右”。作为效益审计的组成部分，部门预算执行效益审计也在实践中起步和发展。一、部门预算执行效益审计选项确定效益审计项目是开展效益审计的第一步。要把部门预算执行作为效益审计项目来对待，就必须经过选题、论证和确立的过程。为此应做到三点：(一)确立部门预算执行效益审计观世界上一些主要国家实行的是财务收支审计和绩效审计，有的国家绩效审计占了80％的审计资源。不同国家的政治、经济、法律、文化制度和环境决定了各国绩

2、效审计的特点。我国的效益审计与我国的政治、经济、法律、文化制度和环境相适应，不可能照搬国外模式，而应结合财政审计、企业审计、金融审计和经济责任审计等各种审计开展，借鉴国外绩效审计的经验和做法，探索有中国特色的效益审计之路，其中一个重要方面就是我们必须确立部门预算执行效益审计观，不应把部门预算执行审计与效益审计对立起来，分割开来。部门预算本身就是个效益概念，为事项而预算，为成事而执行预算。因此，把部门预算执行作为一个效益项目，这与效益审计的要求完全相符。只有树立这样的观念，我们才能主动地做好部门预算执行效益审计。(二)抓住效益审计本身固有的共性效益审计有本身固

3、有的特征，这就是各国绩效审计的共性，即检查评价审计事项的经济性、效率性和效果性，简称“三E”，有的国家还加上了环境性、适当性等。所谓经济性(Economy)，是指对一项活动在保证其质量的前提下，将其资源消耗量降到最低水平；所谓效率性(Efficiency)，是指对一项活动在保证其质量的前提下，以一定的投入实现最大的产出，或实现一定的产出使用最小的投入；所谓效果性(EffectiVeness)，是指既定目标的实现程度，以及一项活动的实际效果与预期效果之间的关系。抓住效益审计的共性，是开展部门预算执行效益审计的基础。(三)掌握部门预算执行效益审计的特性我们一方面

4、要把握效益审计的共性，另一方面要掌握效益审计的特性。事物的共性和个性是辩证统一的。我国部门预算执行的主要特点是：第一，部门预算，即一个部门实行一本预算，各种收支统一纳入预算管理；第二，部门执行预算，预算执行时，部门的每项开支都要以预算管理部门审核批准的预算为依据，做到“先有预算，后有支出”，“有多少钱，办多少事”；第三，部门预算执行的管理实行零基预算，所有收入、支出都要按规定的科目列入预算管理，对基本支出和项目支出可视情况实行政府采购，国库集中支付等多种管理方式。需要强调的是，由于部门不同，部门预算的具体内容也不同，因此显现出各部门预算执行之间的不同特点。相

5、应的，各部门预算执行效益审计也体现出不同的特征，这就需要在实施审计时很好地把握这些特征。有了正确的观念，把握了效益审计的共性和部门预算执行效益审计的特性，在选项时还应该注意把握整体和局部、全面和具体的关系。也就是说，选项时，既可以把部门预算执行作为一个整体项目，也可以把部门预算中的某一方面内容或某一具体项目作为效益审计项目，这主要应从审计对象、审计资源、审计效果等方面加以考虑。二、部门预算执行效益审计的实施组织实施是搞好部门预算执行效益审计的关键环节。目前，我国部门预算执行效益审计在实施中应着眼于影响效益的问题，通过揭露问题，健全部门预算执行的制度和机制，发

6、挥预算资金的管理效益。(一)计划和预算管理的问题计划安排、预算管理是预算执行审计最基本的内容。预算执行效益审计首先要关注在计划和预算管理中寻找影响效益的问题。这就是要审查计划和预算安排的合规性、科学性和协调性，对投资计划和项目预算执行进度、资金到位的及时性进行综合分析判断。如果计划和预算出问题，效益上就会出问题。实践中往往出现计划安排不科学、不实际，、甚至出现虚假项目现象；有的项目小、预算大，甚至没有项目，虚假预算；有的项目计划与预算脱节。这些问题，都会影响到部门预算执行的效益。(二)履行职能的问题部门预算执行是为了履行部门职能。因此，部门预算执行效益审计一

7、定要与检查部门履行职能的情况相结合。因此，在实践中，部门预算执行效益审计要关注预算执行中的管理问题、职责问题，尤其要关注部门决策是否适当、科学。如果决策失误，效益尽失；如果职责缺位，该做的不做，不该做的又做，职责缺位和越位都会影响效益。(三)专项资金使用的问题专项资金在部门预算中占有很大的比重，而且专项资金的严肃性和约束性很强。因此，部门预算执行效益审计要关注专项资金使用中存在的问题。实践中，效益审计专项资金与财务收支审计专项资金的着眼点不同，效益审计应重点关注专项资金使用的效益情况，不能囿于合规性。从我国目前的经济秩序和法律环境看，通过问题看效益，通过整改

8、问题促效益，是当前中国效益审计所要经历和正在经历的阶