对我国上市公司持续经营不确定性审计意见的分

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1、对我国上市公司持续经营不确定性审计意见的分[摘要]本文了自我国出现首份上市公司持续经营不确定性审计意见的审计报告以来，注册师对上市公司持续经营审计不确定性发表审计意见的总体情况与趋势，阐述了注册会计师对上市公司持续经营不确定性发表的审计意见的公道性及其存在的。　　一、引言　　持续经营的不确定性增加了注册会计师的审计难度，导致了审计风险。因此，企业持续经营审计题目也就引起了人们的普遍关注[1].我国自1997年出现首份对上市公司持续经营不确定性发表审计意见的审计报告以来①，这类审计报告大量出现。从1998年12月发布《独立审计准则第17号

2、——持续经营》（以下简称《准则》）征求意见稿到2003年7月正式颁布实施《准则》修订稿[2]，几年来对持续经营不确定性发表的审计意见已发生了较大的变化。本文的根据《准则》修订前（1997～2001年）和修订后（2002—　　对我国上市公司持续经营不确定性审计意见的分[摘要]本文了自我国出现首份上市公司持续经营不确定性审计意见的审计报告以来，注册师对上市公司持续经营审计不确定性发表审计意见的总体情况与趋势，阐述了注册会计师对上市公司持续经营不确定性发表的审计意见的公道性及其存在的。　　一、引言　　持续经营的不确定性增加了注册会计师的审计难

3、度，导致了审计风险。因此，企业持续经营审计题目也就引起了人们的普遍关注[1].我国自1997年出现首份对上市公司持续经营不确定性发表审计意见的审计报告以来①，这类审计报告大量出现。从1998年12月发布《独立审计准则第17号——持续经营》（以下简称《准则》）征求意见稿到2003年7月正式颁布实施《准则》修订稿[2]，几年来对持续经营不确定性发表的审计意见已发生了较大的变化。本文的根据《准则》修订前（1997～2001年）和修订后（2002—　　对我国上市公司持续经营不确定性审计意见的分[摘要]本文了自我国出现首份上市公司持续经营不确定性

4、审计意见的审计报告以来，注册师对上市公司持续经营审计不确定性发表审计意见的总体情况与趋势，阐述了注册会计师对上市公司持续经营不确定性发表的审计意见的公道性及其存在的。　　一、引言　　持续经营的不确定性增加了注册会计师的审计难度，导致了审计风险。因此，企业持续经营审计题目也就引起了人们的普遍关注[1].我国自1997年出现首份对上市公司持续经营不确定性发表审计意见的审计报告以来①，这类审计报告大量出现。从1998年12月发布《独立审计准则第17号——持续经营》（以下简称《准则》）征求意见稿到2003年7月正式颁布实施《准则》修订稿[2]，

5、几年来对持续经营不确定性发表的审计意见已发生了较大的变化。本文的根据《准则》修订前（1997～2001年）和修订后（2002—2004年）两个时间段，对我国上市公司持续经营不确定性审计意见展开研究。　　二、上市公司持续经营不确定性审计意见的总体情况　　（一）对持续经营不确定性发表意见的审计报告数目　　根据笔者统计，我国从1997年第一份上市公司持续经营不确定意见审计报告出现以后，注册会计师对上市公司持续经营不确定性发表审计意见的审计报告的数目呈上升趋势，从1997年的3份，到2004年的68份，占各年非标准审计报告的比重由3.19％上升

6、到50％左右②[3].其中两次较大幅度的增长出现在1998年和2003年。由1997年的3份增加到1998年的20份，明显地折射出1998年《准则》的发布对注册会计师出具持续经营不确定审计意见的。尽管《准则》对1998年的审计报告没有法定约束，但已产生实质性的影响。2003年关于持续经营不确定性的审计报告较2002有较大增长，而2002年相对于2001年则变化不大，这也部分地折射出2003年《准则》修订稿的颁布实施对注册会计师出具审计意见的影响。2003年独立审计准则修订稿颁布实施后，持续经营不确定性意见审计报告占当年非标准审计报告的比

7、重高达52.34％。　　（二）持续经营不确定性意见的类型　　1997～2004年期间我国上市公司的审计报告中有298份出现关于持续经营不确定性意见，其中带解释说明段的无保存意见共107份，保存意见18份，带解释说明段的保存意见74份，否定意见4份，无法表示意见的95份。　　通过对持续经营不确定性意见类型的进一步分析，有两个题目值得引起留意和思考。　　一是出现了否定意见。重庆会计师事务所对渝钛白1997年度的财务报告出具了否定意见的审计报告，这成为我国第一份注册会计师对上市公司发表否定意见的审计报告，而这份颇具“勇气”的否定意见恰正是关于

8、持续经营不确定事项的。随后1998年、1999年、2000年各出现一份。其中代码600833的上市公司贸易网点连续两年（1999、2000）被出具了否定意见，且均与持续经营不确定性事项有关。　　笔者发现，关