带息应付票据期末利息的核算

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1、带息应付票据期末利息的核算带息应付票据是指票面上注明利率的应付票据，当票据到期时，出票人（或指定付款人）除支付票面金额外，还需按票面利率支付利息。所以对于带息应付票据在期末（月末、季末和年末）通常按应付票据的票面价值和确定的利率计算应付利息，并相应地增加应付票据的账面价值，并计人财务费用。　　[例]某企业2009年11月1日购入材料一批，货款50000元，增值税8500元，价税款当日签发并承兑一张为期3个月面额为58500元的带息票据结算，年利率6%，材料已验收入库。　　（1）2009年1月1日持票购料，材料验收入库：　　借：原材料

2、　　　　　　　　　　　　　　50000　　　　应交税费--应交增值税（进项税额）　　8500　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　58500　　（2）2009年12月31日时，计算两个月的应付利息585元（58500×6%÷12×2）　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　585　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　585　　（3）2010年2月1日到期付款：　　借：应付票据　　　　　　　　　　　　　59085　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　292.50　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　59377.50

3、　　笔者认为此处理欠妥当。对应付票据入账价值的确定，目前有两种方法，一种是按票面价值入账，另一种是按票面价值的现值入账。如果考虑货币时间价值因素对票据面值的影响，应付票据按其现值入账比较科学合理。但由于应付票据的偿付时间较短，利息金额相对来说不大，用现值记账计算又较繁琐，为了简化核算，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的“票面价值”入账。以上例来看，年度终了计提的利息调增应付票据的“账面价值”585元，即年度终了时应付票据的“账面价值”是59085元，这与应付票据一律按照“票面价值”入账相违背，且容易混淆应付票据的“票面价

4、值”和“账面价值”。鉴于此笔者认为：票据利息在计提和支付时均不通过“应付票据”科目，而是通过“应付利息”或“财务费用”科目，对利息进行专门核算更为妥当。仍以上例分析如下：　　（1）2009年12月31日，计算两个月的应付利息585元（58500×6%÷12×2）　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　585　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　585　　（2）2010年2月1日到期付款时：　　借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　58500　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　585　　　　财务费用　　　　　

5、　　　　　　　　　292.50　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　59377.50　　由此可见，此种处理方法，使应付票据只反映“票面价值”，利息通过“应付利息”和“财务费用”科目核算，严格地把应付票据的“票面价值”和“账面价值”区分开来，在会计实务中，便于实际操作。