专业合作社涉税问题研究

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1、专业合作社涉税问题研究摘要：为了更进一歩保•障合作社权益得到实现，尤M是涉税业务屮税收优惠政策的落实，木文在对江西省各合作社涉税、Ik务处理情况调研基础上，分别从国税部门、其他相关职能部门、合作社A身角度分析专业合作社涉税优势及不足，并提!li相关建议。以期为专业合作社税务完善提供参考。关键词：农R专业合作社农业生产者纳税筹划会计核算制度一、引言农民专业合作社（以K简称“合作社”）以社员互助为主，对外参与市场竞争，努力实现全体社员利益最人化，具奋较强的公益性。合作社作为新形势卜*农业产业化进程屮的新

2、牛.事物，得到国家政策的人力扶植。但在合作社人规模发展的同时，也带来了一系列问题，-K中争议较多的是合作社财税问题。2006年颁布《中肀人民共和国农民专业合作社法》中明确规定，农民专业合作社享受国家规定的对农业生产、加工、流通、服务和其他涉农经济活动相应的税收优患。这意味着我国农民专业合作社町以享冇现冇的各项涉农税收优患政策，何现奋税收优患政策散见于各分税种屮。2008年财政部国家税务总局联合发布《关于农W专业合作社有关税收政策的通知》（以下简称《通知》）（财政[2008]81号），明确合作社可以作

3、为“农业生产者”身份，并明确规定农民专业合作社减免4项税负。农民专业合作社的财税14题影响该组织的经济行为及收益分配等，也是影响组织存在与发展的关键因素。闵此正确对待合作社财税W题成为促进合作社积极发展的关键。本文将以江四省南昌市、赣州市、萍乡市、宜春市、扰州市等地合作社所涉及的财税问题为例，以降低合作社税负为n的，探讨如何解决合作社在发展屮碰到的财税问题。二、专业合作社税制现状（一）专业合作社购进或销售货物相关税制2008年《通知》规定农民专业合作社销售本社成员生产的农、Ik产品，视同农、Ik生产

4、者销售自产农业产品免征增值税。2009年起施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》（以卜简称《增值税暂行条例》）第十五条规定，农业生产者销饩的自产农产品免征增位税。《增位税皙行条例》第二条规定，纳税人销饩饲料、化肥、农药、农机、农膜、农产品按低税率计征增值税，低税率力13%。此外，财税[2008]56号文件规定，ft2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。而《通知》规定，对农民专业合作社向木社成M销ft的农膜、种子、种甫、化肥、农夠、农机，免征增值税。巾此可知，对合作社1

5、4非本社成员销售的以上农业生产资料，不属于免税的范围，应交增值税。对合作社向本社成员销售的饲料应区别对待：若属于财税[2001]121号文件中规定的饲料，则免征增值税，否则按低税率计征增值税。2007年颁布《中平人民共和国企业所得税法实施条例》规定，合作社从事下列项H的所得，免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；U）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集。合作社从事下列项目的所得，减

6、半征收企业所得税：（1）花外、茶以及其他饮料作物和香料作物的种梢；（2）海水养殖、A陆养殖。如符合所得税优惠条件，也可同其他类型企业享受相关税收优惠。详见表（1）。增值税对合作社购进货物无特殊规定，但在有些情况K，外购货物可能不承担增值税或关税：如（丨）农民专业合作社进口用于农业、林、Ik、牧业、渔业生产的科学研究的种子、种备、色衍，可以暂免征收进口环节的增值税；（2）农民专业合作社在引进改良种用的马、驴、牛、猪、羊、家畜、鱼苗、人麦、燕麦、高粱等农产品，敁惠国敁低税率为零；（3）对于直接用于农业科

7、学研究、试验的进口仪器设备，可以柯免征收太税和进口环节的垴值税；（4）直接向非成员的农业生产者收购农产品。对于合作社在我国境内购入汽车、摩托:午:、电车、挂车、农业运输车，需缴纳:午:辆购置税，并进入车辆成本。农业运输车不亨受任何税收优患。对于合作社购销业务屮涉及印花税问题，可根据《印花税条例》规定，对国家指定的收购部门与村民委w会、农民个人15立的农副产品收购合同、农牧业仅险合同免税。《通知》规定，合作社与木社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。（二）专业合作社提供劳务根据《营业

8、税暂行条例》，农业机耕、排灌、病虫害防治、拉保、农牧保险以及相关技术培训业务，家畜、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务，免征营业税。将土地使川权转U:给农业生产者川于农业生产，免征营业税。纳税人建川的房屋不纳税。《合作社》第二条指出，合作社以其成员为服务对象，提供农业生产物资的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业牛产经营有关的技术、信息等服务免征营、lk税。2007年颁布《屮华人民共和国企业所得税法实施条例》规定如从事灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机