我国信托会计之应计制与现金制选择

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1、我国信托会计之应计制与现金制选择【摘要】信托行业近几年在我国快速发展，信托项目的资金投向也越来越广泛。按信托主体的不同，信托项目可分为私益信托和公益信托，私益信托更强调收益性和分配性，应引入应计制核算，而公益信托更强调公益支出，应保持现金制核算。本文在对信托会计相关文献进行梳理的基础上，探讨了信托会计的原理和核算基础。【关键词】信托会计应计制现金制公益信托私益信托我国2001年公布的《信托法》中对“信托”定义如下：指委托人基于对受托人的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者

2、特定目的，进行管理或者处分的行为。可见，信托是基于一种契约关系，将受托人与委托人的权利义务予以界定，并按照约定将财产管理结果给付给受益人。从信托的本质来看，该种方式更像是一种受托资产管理。而根据委托人委托资产管理的目的不同，信托也分为公益信托和私益信托。公益信托是指委托人将一定数目的财产交付给受托人，用于捐赠、赈灾或其他特定的公益用途，受托人的义务就是按照委托人的指示保管并处分该财产，确保该财产能被合理使用，并受到信托监察人的监督。而私益信托则是委托人将一定数目的财产交由受托人，由受托人代为管理财产，实现财产的保值增值

3、并将获得收益按信托合同支付给指定的受益人。由于公益信托与私益信托的信托设立目的不同，资金投向与使用也不同，所以，信托会计核算制度的选择必须要按照公益信托与私益信托分开探讨。一、我国信托行业的现状我国的信托行业几经起伏，2007年信托行业的整顿使信托市场发展进入了快车道。信托公司由2007年的50家成长到2011年的64家，受托资产规模从2010年的3.08万亿增长到2011年的4.80万亿，增幅高达56%。具体的产品内容，包括私募信托、房地产信托、资产证券化和企业年金，产品形式有短中期贷款、股权质押、证券投资、组合应用

4、等，信托形式有集合信托、单一信托以及财产权信托，信托资金投向更是涉及各个行业的多家企业。但这其中公益信托项目仍有不足。目前仅仅在信托法中规定了公益信托的范围和内容，尚未形成相应的公益信托管理办法。不过在实务中已经有相关公益信托的雏形，如2008年西安信托（现更名为长安国际信托，下同）发行的“西安信托·5.12抗震救灾公益信托计划”，信托资金用于陕西地震灾区受损中小学校校舍重建，或者援建新的希望小学等公益项目。二、信托会计相关文献综述由于我国信托行业发展较晚，信托会计相关研究还较少。早期主要集中在信托会计实务和信托审计上

5、。罗志华、杨林枫（2003）阐述对信托会计原则的理解就是监督作用，做到自有资金和各个信托项目资金需要单独核算，单独记账。之后常叶青（2003）提出了信托会计特有的五大要素及其之间的会计恒等式关系；明确了作为会计核算根本的信托会计四大假设，并据此进行细化，明确信托会计的科目设置体系（常叶青，2004）。李放之、栾甫贵（2005）提出因为信托受益人只关心实际收益，而不会关注信托项目真正的盈利和盈利归属期，所以在信托会计发展初期，为避免委托人产生账面盈利但没有分红的误解，信托会计应该以现金制为主。同时他还强调，信托项目如果仅

6、靠信托公司的内审部门执行监督作用，则难以发挥好监督的效果。随着2005年财政部《信托业务会计核算办法》的出台，信托会计相关研究转向的对信托的监管上。树友林（2009）将研究重点放在商业信托上，他强调要从监管制度层面和监管文化层面两个方面，重新构建对商业信托会计的监督体系。近几年随着公益信托产品的兴起，学者们对公益信托法律制度进行了广泛探讨。胡卫萍、杨海林（2012）认为要修改《信托法》，明确公益信托的原理，承认公益信托的地位，同时制定进一步的公益信托操作规则，使公益信托尽快实现“有法可行”。徐孟洲（2012）认为公益信

7、托的设立环节就存在诸多问题，应从行政性质的设立许可模式转变为非行政性质的设立登记模式。三、信托会计的原理1.信托会计的意义。无论是公益信托还是私益信托，信托会计的意义在于保证委托人的资源用于信托合同规定的限定用途，落实受托人的受托责任和管理基金的业绩，为财务管理和会计核算提供了一种特殊的会计核算模式，适合于对限定用途资源的核算。2.信托会计的监控重点。按照公益信托和私益信托的不同，信托会计监控的重点也有所侧重。对于公益信托而言，主要监控信托资金的保管与支出。确保公益信托资金安全以及每笔信托资金支出符合信托设立目的，且用

8、于公众利益支出。而私益信托由于涉及资产的保值增值，监控的重点还增加了投出资金的监控和收益分配的监控。确保各项私益信托的收益真实完整，受托人勤勉尽责，为委托人争取信托财产的最大利益。私益信托的委托方与受托方以信托合同为依据，这种私人理财形式不同于涉及公众利益的公募基金，如果双方在信托合同中未约定审计事项，则在项目过程中无需审计的介入