提示会计对象遗漏及其扩展

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1、提示会计对象遗漏及其扩展黑龙江财会2001.11提示会计对象遗漏及其扩展王树金宋丹普齐雅静在我国现行的会计制度和税务制度的条件下，会计对象是指宏观主体承载的资金收支运动，包括国民经济。政府机关、企事业、社会团体等单位；而不包括微观主体承载的资金运动。微观主体是指自然人及其家庭。“会计核算”具有客观性与社会性。客观性是指在现实生活中，参与经济活动的主体，它包括人、企业和国家三者三位一体，缺一不可；社会性是指会计核算是整体的、全过程的。全方位的、全员的，它包括国民经济的总体核算，企业的过程核算，自然人的具体核算三个部分，而现行的会计核算只有企业和国民经济两个环节、两个

2、过程、两个对象，缺少“家庭会计核算”最重要的起、止点环节。任何一件产品都必须经历这样一个需求一生产一消费的生命周期过程。这一过程的起点和终点是自然人；中间过程是企业和国家。这是一条基本法则。会计核算是客观的，应当符合这一法则。在世界范围内，各国都将法人、非法人、社会团体等的资金收支纳入会计核算对象，而没有一个国家将自然人的资金收支纳入会计核算对象，作为一级核算进行管理监督；没有一个国家通过立法要求自然人以家庭为单位实施会计核算。综上所述，我国以及世界各国的会计对象不包括自然人资金收支运动，而且尚未建立家庭会计制度以及开展家庭会计核算。这不能不说是会计对象及其会计制

3、度的严重遗漏。这个“遗漏”具有其本质特征，危害性极大。它是许多社会问题的焦点；进一步地说，它是“税款流失”以及“腐败现象”滋生的土壤。众所周知，征收税款与反腐倡廉关系到一个民族，一个国家的兴旺发达。税务机关是组织财政收入的主要部门。它组织财政收入的能力体现社会公平、公正、人与人的平等；体现会计制度与税务制度相互适应、相互配合以及相辅相成。会计制度是税务制度的基础和前提；税务制度则是会计制度的专业化分工，是国家参与社会产品分配的主要方式之一。税务制度是一个国家上层建筑的客观反映。纳税与腐败的主体有两个人，一是自然人，二是法人。法人具有自然属性与社会属性。自然属性是指

4、法定代表人是一个具体的自然人；社会属性是指法人的民事行为及其法定代表人所具有的职务、职权具有社会性。税款流失与腐败有其主观与客观原因。主观原因是某些自然人素质低下，缺乏共同的社会理想，尤其是缺乏共产主义信仰，个人利益高于国家利益、民族利益和社会公众利益，无视社会公共道德和国法的指导和约束，唯我至上；客观原因是我国尚处在社会主义初级阶段，法制建设尚有缺陷，还存在不完善和不健全的地方。目前，在社会经济生活中，自然人资金收支包括透明资金收支与不透明资金收支。“透明资金收支”是合法的，特指国家管理监督机关或税务机关通过日常的法定程序而不是采用特殊方式就能够了解和知道的那部

5、分资金的收支情况。“不透明的资金收支”大多是非法的，它包括不透明资金收入和支出两个方面。“不透明资金收入”包括偷税、漏税、逃税、抢劫、盗窃、开具假发票、制造假钞、制假售假等获取的非法收入。“不透明资金支出”包括吸毒、赌博等谋求的非法支出。由于我国现阶段没有建立“家庭会计制度”以及尚未开展“家庭会计核算”，自然人不透明资金收支自然而然地逃避了会计管理监督。从而逃避其经济责任与法律责任；在客观上，造成了税款流失及其腐败现象的发生。在上述情况下，自然人的不透明资金收支是会计对象以及会计制度的遗漏范畴。它已成为法的“无的”时空范畴；在某种程度上，它处在一种超越法律时空；它

6、是社会在发展过程中法制建设普遍存在的不完善性的客观反映。因此说，任何一部宪法或一项法律、条例、规章和制度等都是相对的，普遍存在不完善性。这种不完善性，古来有之，外国有之，它没有时间、空间、国籍和社会制度等的区别。如果这种不完善性的客观反映是重要和普遍的、隐性的或者是潜在的，它可能或者正在影响、制约一个国家的政治生活与经济生活。那么就应该加速建立健全相关法律制度，消除“这种不完善性”的影响，充分调动一切积极因素，促进国家的政权建设与经济发展。我们认为制止税款流失以及反腐倡廉应当标本兼治，从根本上解决问题。如果自然人的资金收支是透明的，国家管理监督机关或税务机关就能够

7、通过日常的法定程序了解和知道其收支情况，依法进行管理监督，也就不存在税款流失与腐败现象。税款流失和腐败现象发生的根本原因是自然人的资金收支不透明。因为这～切事件都是在特定的“超越法律时空”的条件下发生的，法由于“无的”而鞭长莫及，也就无法制止其违法性。制止税款流失、反腐倡廉是一项长期的、综合的和重大的社会课题。我们认为建立“家庭会计制度”以及开展“家庭会计核算”，扩展现行会计制度的会计对象，将“自然人资金收支”纳入会计对象置于法律的具体时空范畴。法因为“有的”，才能“放矢”发挥其威慑力量和确定其监督作用。具体地说，国家管理监督机关通过“家庭会计”可以了解自然人的资

8、金收支情况