司法会计鉴定对象及其与会计对象的辨析

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1、司法会计鉴定对象及其与会计对象的辨析齐金勃中央司法警官学院信息管理系河北农业大学商学院摘要：多年來，无论理论界还是司法会计鉴定实践屮，对司法会计鉴定对象认识不统一，有的将其与会计核算对象混淆，认为司法会计鉴定对象就是会计六要素。认识的争议及误区，不仅制约着司法会计鉴定理论的发展，而且影响实践中司法会计鉴定内容的规范性和鉴定结论的正确性。剖析不同学术观点，提出司法会计鉴定对象是有待证需求且可鉴定的涉案财务会计事实，由涉案财务事实和涉案会计核算事实构成，具有对应特定案件、可涉及多会计主体等特性。与会计对象在定义、形成规律、产生目的、物质载体、对应主题、对象属性、可知及真假性、涉及的会计核

2、算主体及数量、涉及会计期间、使用的货币计量、会计政策域等以及要素构成原理、要素构成其体内容等方面进行了多维比较，辨析出二者的木质区别。关键词：司法会计鉴定对象;特性;会计对象;辨析;作者简介：齐金勃（1965一），女，河北博野人，中央司法警官学院信息管理系教授，财务审计教研室主任，河北农业大学商学院博士生导师，研究方向:会计审计、财务分析、司法会计、税务筹划、律师事务所管理等司法会计鉴定对象是司法会计最基本的理论问题，然其具有动态性、多变性和复合性等特点，内涵难以界定。迄今在司法会计鉴定学界，司法会计鉴定对象仍是最具争议的焦点问题。关于司法会计鉴定对象有“案件资金”、“涉案财务会计问

3、题”、“会计要素”、“涉案会计事实”等诸多观点;有关同法会计鉴定要素有“会计六要素说”、“法律事实构成要素说”等。司法会计鉴定对象的内涵不清、特性不明及认识不统一，不仅导致理论界对司法会计鉴定对象分类方法出现多样化，严重制约了司法会计鉴定理论的发展，而且直接导致司法会计鉴定实践中鉴定内容的不规范，鉴定结论的正确性难以保障，鉴定结论的客观性和公正性受到严峻挑战。随着我国经济的发展，涉财案件急剧增加，司法会计鉴定业务量迅速增长，越来越多的会计人会取得司法会计鉴定人资质，从事司法会计鉴定工作。但以注册会计师为执业背景的司法会计鉴定人易将司法会计鉴定对象、鉴定要素与会计对象、会计要素相混淆，

4、习惯于从纯会计学角度认识和定义司法会计鉴定对象，理解司法会计鉴定要素，以会计核算思维代为司法会计鉴定，严重影响了鉴定质量，作出的鉴定结论通常不能有力支持被证事项，庭审屮难以被法官采信。实质上，司法会计鉴定对象与会计对象从管有着密切的联系，但更有本质的区别。本文对司法会计鉴定对象本质、内涵及特点进行解析，并与会计对象进行多维比较，旨在剖析司法会计鉴定对象与会计核算对象的本质区别，找出二者间的内在联系。这不仅有利于深层次地认知司法会计鉴定对象的木质，更有利于完善司法会计鉴定学科体系，科学指导司法会计鉴定实践。一、司法会计鉴定对象主要学术观点剖析（一）国内主要学术观点对司法会计鉴定对象认识

5、不统一，一直是理论界争论的焦点。当前理论界司法会计鉴定对象有以下几种观点：1.案件资金m说。将司法会计鉴定的对象定为“案件资金”。2.涉案会计问题m说。认为“司法会计鉴定对象是案件中的会计专门性问题”。3.涉案财务会计问题ui说。认为“司法会计活动的类型不同，其活动的对象也不同。其中，……司法会计鉴定的对象是案件涉及的财务会计问题”。4.涉案财会事实之六要素ui说。认为司法会计鉴定的对象是“涉案财会事实”，“司法会计鉴定的内容是其鉴定对象（涉案财会事实）的各个组成部分，包括资产、负债、所有者权益、收入、成本费用与损失、利润，可称为司法会计鉴定的内容要素”。5.可鉴定的涉案财务会计事实

6、之法律事实构成狂1说。认为司法会计鉴定的对象是“可鉴定的涉案财务会计事实”，由起因、发生过程、结果和因果关系等法律事实要素构成。该说将涉案财务会计事实根据其性质不同，区分为涉案经济事实（也称涉案财务事实，下同）与涉案会计核算事实，并随之将司法会计鉴定区分为涉案经济事实鉴定和涉案会计核算事实鉴定两种类型。司法会计鉴定的类型不同，其司法会计鉴定要素的内涵和鉴定方法有差异。（二）国内主要学术观点剖析1.案件资金说。（1）案件资金是一静态概念，不能反映“因案件事实发生而引起的资金增减变化过程”。（2）案件涉及的会计核算问题未被包含其中。（3）实物资产具有实物形态和货币表现双重屌性，当账簿记录

7、的资金运动与其记载实物流转不相符尤其是实物盘亏吋，仅鉴定案件资金显然不全面。2.涉案会计问题说。涉案会计问题说不全面。因为，还原案件客观事实，有时不仅需要鉴定涉案的会计事实，还要鉴定相关联的涉案经济事实。1.涉案财务会计问题说。在具体案件中，“会计专门性问题”的表现形式多种多样、纷繁复杂，鉴定要求多样化，实践中难以规范和统一。2.涉案财会事实之六要素说。笔者认为，尽管司法会计鉴定活动与会计活动有一定的联系（如会计核算方法是司法会计鉴定的技术方法之一），但二