增值税“免、抵、退”计算解读

《增值税“免、抵、退”计算解读》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、增值税“免、抵、退”计算解读张敬东摘要：“免、抵、退”税设计原理精巧，但由于计算依据、征税与退税率存在差异等原因，使其计算步骤较多、较为费解。本文通过对各计算步骤的分解说明，分析了“免、抵、退”税相关计算方法的实质，帮助学生深入理解和正确运用增值税“免、抵、退”税方法。..关键词：“免、抵、退”税计算；公式分解一、“当期应纳税额”实际上为“当期不能免征的税额”根据财税〔2012〕39号规定：当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）（1）当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额（2

2、）当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）（3）当期不得免征和抵扣税额抵减额，是指免税购入的原材料部分，这部分原材料购入时免税，所以也无需免、抵和退税，在计算时将这部分剔除。为分析方便，我们假定当期没有免税购进原材料，“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”与“免抵退税额抵减额”均为0（下同）。上述系列公式逻辑关系：如果不存在“当期不得免征和抵扣税额”一项，则当期全部进项税额被抵扣，全部进项税额包括内销、出口货物劳务进项税、未消耗材料物资进项税，由于出口货物进项税额得到抵扣，相当于出口企业以少交增值税的方式得到了国家的出口退税。但由于国家规定的退税

3、率一般会低于出口货物适用税率，存在不完全退（免）税情况，因此需要计算“当期不得免征和抵扣税额”。二、当期免抵退税额不是当期出口货物的进项税额当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额（4）当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率（5）“当期免抵退税额”是指出口企业因享受增值税出口优惠政策而应得到的全部经济利益，包括免税、抵税与退税额的合计。按照前面对“应纳税额”计算公式分析，应纳税额是不能免征部分，则免抵退税额应为出口货物的免征部分，这部分是按照出口售价与退税率计算的，而非出口货物的进项税额。按照增值税计税原理，一种商品从原材

4、料生产到最终消费环节，其增值额为其最终售价，整个流转环节的增值税税负负担为其最终售价乘以增值税税率。出口货物由于最终消费环节在国外，所以其在我国市场最终的流转环节为出口环节，出口商品的FOB价（离岸价）即为最终价格。整个出口货物劳务流转环节所负担的增值税额为：当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×增值税适用税率，如果出口环节不实行免税，使出口退税率等于出口货物适用税率，就可以充分体现出口商品增值税“零税率”的宗旨。但在免抵退操作中由于出口环节免税，出口商品实际税负负担减轻，所以在设计免抵退税优惠时，退税率一般低于增值税适用税率。而且按照出口离岸价计算退税额还具有数据易于取得、核实，防止作假、骗

5、税等优点。三、当期应退税额和免抵税额的计算为便于理解，我们将前述公式二变形为：应纳税额＝（当期内销货物销项税额+当期出口货物销项税额）-（当期内销货物进项税额+当期出口货物进项税额+当期可以抵扣的其他进项税）-出口货物离岸价（FOB价）×外汇人民币折合率×出口货物退税率结合公式（4），简化合并为公式三：应纳税额＝内销、出口（免抵退前）货物销项税额—当期全部进项税-当期免抵退税额在企业应纳税额计算出来后，如果为负值，说明当期销项税额小于进项税额与免抵退税额之和，这个负值为“期末留抵税额”。公式三可能存在两种情况：第一种是当期销项税额仅够抵扣全部的进项税额及部分应退税额（或仅能够抵扣进项税）；第二

6、种情况是当期进项税额较多，销项税额较少，进项税额尚得不到完全抵扣，应退税额更加得不到抵扣，留抵部分包括尚未抵扣的进项税额和全部应退税额。在具体计算时，究竟应退多少，应该以“当期免抵退税额”为标准，与期末留抵税额相对比，计算应退给出口企业税额及企业期末留抵的进项税额。1.当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额＝当期期末留抵税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额当期末留抵的进项税=0该种情况属于前述第一种，当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，说明“当期免抵退税额”部分被抵扣，还有部分需要退回给企业，留抵税额即为应退税额。2.当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则当期应退税额＝当

7、期免抵退税额当期免抵税额＝0当期末留抵进项税额=当期期末留抵税额-当期免抵退税额该情况属于前述第二种，说明当期进项税额较多，“当期免抵退税额”没有得到抵扣，留抵税额中包含应退税额，还包含部分当期尚未抵扣的进项税额。当期留抵税额扣除应退税额后即为尚未抵扣的进项税额，留到下期继续抵扣。举例：某生产企业外购原材料400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证，其中30%用于生产内销产品，60%用