注意营业税暂行条例新变化

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1、注意营业税暂行条例新变化新修订的《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第540号，以下简称新条例）自2009年1月1日起施行。与原条例相比，新条例主要有以下内容变化值得注意：　　转贷业务差额征税规定被删除　　新条例第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价

2、外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。　　新条例删除了原条例中有关转贷业务差额征税的规定。因为这一规定在实际执行中，财政部、国家税务总局《关于金融业征收营业税有关问题的通知》（财税字〔1995〕79号文件）中

3、明确“转贷业务”仅限于转贷外汇业务，造成外汇转贷与人民币转贷之间的政策不平衡。因此，删除了这一规定。换言之，转贷业务将应按全额征税。　　纳税地点表述方式有调整新条例第十四条规定，（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（二）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。（三）纳税人销

4、售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。同时，新条例规定，扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。　　与原条例相比较，新条例为了解决在实际执行中一些应税劳务的发生地难以确定的问题，考虑到大多数应税劳务的发生地与机构所在地是一致的，而且有些应税劳务的纳税地点现行政策已经规定为机构所在地，所以将营业税纳税人提供应税劳务的纳税地点由按劳务发生地原则确定，调整为按机构所在地或者居住地原则确定。　　免税项目范围有所扩大　　新条例第八条规定，下列项目免征营业税：（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾

5、人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。（二）残疾人员个人提供的劳务。（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。除前款规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任

6、何地区、部门均不得规定免税、减税项目。　　与原条例相比，新条例增列了“境内保险机构为出口货物提供的保险产品”。这一免税项目。其实该政策在《关于对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税的通知》（财税〔2002〕157号）中即已明确。同时，原条例实施以来关于营业税减免的税收文件并不止新条例列举的七项，新条例2009年1月1日开始实施后，之前的免税规定是否废止，尚待相关配套政策出台。　　纳税申报期限延长至15日　　新条例第十五条规定，营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主

7、管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款的规定执行。新条例与增值税条例衔接，将纳税申报期限从原条例规定的10日延长至15日。同时，新条例考虑到营业税各税目的具体征收范围难以列举全面，删除了营业税条例所附的税目税率表上征收范围一栏，具体范围将由财政部和国家税务总局规定。　　

8、执行新条例要注意的几个问题　　一是注意征税范围。新条例第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。也就是说，只有发生在中华人民共和国境内的应