企业负债与所得税会计处理

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1、企业负债与所得税会计处理　　[摘要]我国会计新准则要求企业采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。因而，无论是会计理念的更新、关键概念的理解，还是所得税处理方法的变革，都对广大的实务工作者和理论研究者提出了不小的挑战。但只要在实施过程中重点把握所得税会计准则的关键，正确理解账面价值、计税基础和暂时性差异，准确把握递延所得税资产(或负债)的形成原因和内在规律，就一定能得心应手地处理所得税会计相关业务。　　[关键词]资产负债表债务法；负债；暂时性差异；递延所得税资产；递延所得税负债　　[中图分类号]F275.2

2、[　　1.账面价值和计税基础　　会计上应付职工薪酬的账面价值等于企业已计提但截至资产负债表日尚未支付给职工的余额。　　税法上应付职工薪酬的计税基础等于账面价值减去未来可从经济利益中扣除的金额。　　2.可能产生暂时性差异的因素　　会计上对于经有关部门批准实行工资、薪金总额与经济效益挂钩办法的企业，对其按工效挂钩办法实际计提的工资，无论其是否支付均计入计提当期的费用中去。而税法上，对于企业按批准的工效挂钩办法提取的工资、薪金额超过实际发放的工资、薪金部分，不得在企业所得税前扣除，超过部分用于建立工资储备基金，在

3、以后年度实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度企业所得税前据实扣除。因此对于企业实际计提超过实际发放部分的工资、薪金在当期形成递延所得税资产，待以后年度实际发放时再递减发放当期的所得税费用并转出前期确认的递延所得税资产。　　3.实务分析　　实务一：某企业20X6年度确认当期应支付的职工工资及其他薪金性质支出计20万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为17万元，当期没有扣除的3万元在未来也不可以扣除(形成永久性差异)。假设该企业本年度会计利润90万元，税率33%，没有其他纳税

4、调整事项，则应纳税所得为93(90+3)万元。　　会计：应付职工薪酬账面价值=20万元　　税法：应付职工薪酬计税基础=账面价值20万元-可从未来应税利益中扣除的金额0=20万元　　所以，此项业务不产生暂时性差异。　　账务处理：　　确认20万元的职工薪酬费用　　借：管理费用200000　　贷：应付职工薪酬200000　　资产负债表日，计算所得税费用　　借：所得税—当期所得税费用306900　　贷：应交税费—应交所得税306900　　支付职工薪酬时　　借：应付职工薪酬200000　　贷：银行存款200000　　

5、可见，此项业务中的17万元计税工资对20X6年度，但税前不可扣除的3万元对当期和所得税费用没有影响；对清偿当年的损益不产生影响。　　实务二：某企业为给退休人员提供医疗福利与在职雇员之间签订了一项计提医疗福利费用的协议。当在职雇员提供劳务时，退休福利成本将在确定会计利润时予以抵扣；但直到企业向退休人员支付退休金或将其投入一项基金时，才能在税前扣除。20X5年，该企业计提了50万元的退休人员医疗福利费用，但本年度没有支付，直到20X7年支付30万元。假设20X5年会计利润1000万元，20X7年会计利润1200

6、万元，税率33%，没有其他纳税调整事项。所以20X5年应纳税所得为1050万元(1000+50)，20X7年应纳税所得为1170万元(1200-30)。　　会计：20X5年退休福利成本账面价值=50万元　　税法：20X5年退休福利成本计税基础=50万元-可从未来应税利益中扣除的金额50万元=0　　可抵扣暂时性差异=50万元　　递延所得税资产=16.5万元(50万元×33%)　　账务处理：　　20X5年预提退休福利成本50万元　　借：管理费用(等账户)50万　　贷：应付职工薪酬50万　　资产负债表日，确认递延

7、所得税资产，计算所得税费用　　借：递延所得税资产16.5万　　贷：所得税—递延所得税费用16.5万　　借：所得税—当期所得税费用346.5万　　贷：应交税费—应交所得税346.5万　　20X7年支付退休人员医疗福利费用50万元时　　借：应付职工薪酬50万　　贷：银行存款50万　　资产负债表日，转回递延所得税资产，计算所得税费用　　借：所得税—递延所得税费用9.9万　　—当期所得税费用386.1万　　贷：递延所得税资产9.9万　　应交税费—应交所得税386.1万　　此项业务产生的暂时性差异对20X5年度损益的

8、影响额为16.5万元(增加当期所得税支出)；对20X7年的损益影响额为9.9万元(减少当期所得税支出)。　　　　三、结论　　　　可见，我国会计新准则要求企业采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，无论是会计理念的更新、关键概念的理解，还是所得税处理方法的变革，都对广大的实务工作者和理论研究者提出了不小的挑战。但只要在实施过程中重点把握所得税会计准则的关键，正确理解账面价值、计税基础和暂时性差异，准确把握递延所得税