谈小企业流动负债的会计处理

谈小企业流动负债的会计处理

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1、谈小企业流动负债的会计处理摘要:文章以《小企业会计准则(征求意见稿)》为基础,结合小企业实际情况,对小企业流动负债的会计核算方法进行探讨,旨在帮助小企业会计人员在熟悉学习《小企业会计准则》的基础上,做好会计工作。关键词:小企业;负债;流动负债;短期借款;应付及预收款项;应付职工薪酬    小企业的负债是指小企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。小企业的负债按照其偿还速度或偿还时间的长短,可分为流动负债和非流动负债。本文以《小企业会计准则(征求意见稿)》为基础,结合小企业实际情况拟对小企业流动负债的会计处理展开讨论。 

2、 一、流动负债及其分类  根据《小企业会计准则(征求意见稿)》有关规定,小企业的流动负债是指小企业预计在1年或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括:短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。本文分别对上述流动负债的会计处理进行具体分析,从而对具体流动负债项目的会计核算内容进行尝试性探讨。  二、流动负债的会计核算  《小企业会计准则(征求意见稿)》要求,小企业各项流动负债应当按照实际发生额入账。  (一)短期借款的会计核算  短期借款是指小企业从银行或其他金融机构取得的,时间不超过一年或者超过一年的一

3、个正常营业周期内清偿的借款。短期借款应当按照借款本金和借款利率按期计提利息费用,计入财务费用。取得借款时,借记银行存款账户,贷记短期借款账户,结转或支付利息时,借记财务费用账户,贷记应付利息账户或银行存款账户。  例1:甲小企业3月1日,从银行取得3个月借款200000元,年利率为6%,到期一次还本付息。会计处理如下:  3月1日,取得借款时:  借:银行存款200000  贷:短期借款200000  3月31日,结转利息时:  借:财务费用(2000006%÷12)  1000  贷:应付利息1000  4月30日,结转利息时: 

4、 借:财务费用(2000006%÷12)  1000  贷:应付利息1000  5月31日,结转利息时:  借:财务费用(2000006%÷12)1000  贷:应付利息1000  6月1日,偿还本息:  借:短期借款200000  应付利息3000  贷:银行存款203000  如果上述甲小企业按月偿还利息,月末支付利息时,借记财务费用账户贷记银行存款账户。具体会计分录如下:  3月1日,取得借款时:  借:银行存款200000  贷:短期借款200000  3月31日,结转利息时:  借:财务费用(2000006%

5、÷12)  1000  贷:银行存款1000  3、4月末、5月末分录同上。  6月1日,偿还本金:  借:短期借款200000  贷:银行存款200000  (二)应付及预收款项的会计核算  应付及预收款项是指小企业购买材料物资或销售商品过程中,发生的应付未付或预收商品的货款,它包括应付账款、应付票据、应付利息和预收货款。该应付利息的会计核算已经提及,不再重复。应付账款是指小业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项;预收账款是指小企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同,预收账款所形成的负债不是以货币偿付

6、,而是以货物偿付。应付票据则是指小企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票,包括商业承兑正票和银行承兑汇票。  1、应付账款的会计核算  如前所述,应付账款是在小企业购买材料时发生的。发生时,借记原材料账户,贷记应付账款账户。如果小企业是一般纳税人,则借记原材料账户和借记应缴税费应缴增值税(进项税额)账户,贷记应付账款账户。  例2:乙小企业为小规模纳税人,3月1日,从甲工厂购买材料一批,价款为20000元,增值税为3400元,运杂费600元。货款暂欠。会计处理如下:  借:原材料24000  贷:应付账款甲工厂24000  如果

7、乙小企业属于一般纳税人,不考虑运杂费中的增值税。会计分录如下:  借:原材料20600  应缴税费应缴增值税(进项税额)3400  贷:应付账款甲工厂24000  付款时:  借:应付账款甲工厂24000  贷:银行存款24000  2、应付票据的会计核算  小企业应付票据的会计核算主要适用于商业汇票的会计核算。小企业购买材料时,采用商业汇票结算方式,借记原材料账户,贷记应付票据账户。如果小企业是一般纳税人,则借记原材料账户和借记应缴税费应缴增值税(进项税额)账户,贷记应付票据账户。  例3:丁小企业为小规模纳税人,3月1日,从乙工厂购买材料一批

8、,价款为30000元,增值税为5100元,保险费900元。货款以商业承兑汇票付讫。会计处理如下:  借:原材料36000  贷:应付票据

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