浅析我国政府预算会计向权责发生制的转变

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1、政府与非盈利组织会计浅析我国政府预算会计向权责发生制的转变【摘要】随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，现行收付实现制存在着许多问题与不足，引入权责发生制已成为我国预算会计改革和发展的一个必然方向。文章分析了收付实现制在预算会计中存在的问题以及引入权责发生制的必要性，并对我国预算会计引入权责发生制进行了构想。关键词：预算会计权责发生制收付实现制预算会计是现代会计中与企业会计相对应的另一分支，是适用于各级政府部门、行政单位和各类非营利组织的会计体系。20世纪80年代末期，新西兰率先对政府会计进行改革

2、，将权责发生制全面引入改府会计。此后，一场政府会计改革的浪潮在全世界迅速掀起，许多国家开始对政府预算会计进行改革，逐步摒弃完全的收付实现制，一定程度上采用修正的收付实现制或修正的权责发生制。【1】我国社会主义市场经济体制在不断地完善，现行收付实现制存在着许多问题与不足，为了与国际预算会计准则接轨，适应我国预算管理体制改革发展的需求，借鉴世界各国进行权责发生制计量基础改革的实践经验，引入权责发生制已成为我国预算会计改革和发展的一个必然方向。权责发生制的引入，能够提供全面、完整的反映政府以及行政事业单位

3、财务状况的会计信息，提高会计信息的透明度，使管理者重视政府的效率、效果等财务绩效管理问题。一、收付实现制自身的局限性12政府与非盈利组织会计收付实现制亦被称为现金制，它是以实际收到或支付款项为内容，并确定本期收入和本期费用，是以往预算会计中的一种运行机制。收付实现制着重于现金的实际收到或实际支付，它将收人和费用的归属期间与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。所以，如果在同一会计期间没有费用和实际支付，此时的会计核算中的会计分录就不能如实、精确的显示出当期业务活动所支付的成本。因此，由于收付实现

4、制自身的局限性，它不能真实、准确地反映政府都门和行政事业单位的成本耗费和效率水平。例如，在采购物资入账时，收付实现制的会计就只会确认实际支付款项的业务，然而，支付资金和物资与实际业务因为存在的时间差异而经常出现不一致的情况，致使政府的财务状况不能被全面、准确地记录，从而浪费大量的资源。【2】二、不利于资产的确认对跨期的资本性支出，收付实现制是以现金的支付日作为费用核销，不能全面反映资产情况，常常会混淆经常性支出和资本性支出，这种做法导致行政事业单位国有资产数量和规模信息失真，导致对这些资产的监督和控

5、制也可能失真；而单位固定资产不计提折旧，仅反映其原值的增减变动情况，难以真实、准确地反映单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平。当进行内部核算时，就虚增了资产价值，少列了经费预算，导致固定资产账面价值的不实，不能合理反映其耗损状况；中国拥有庞大的国有企业和国有资产，从理论上讲，政府对国有资产的所有权和收益权应纳入政府会计核算的范围。但就目前状况而言，政府对公共基础设施的投入、对国有企业投资等仅反映为当年的财政支出，相关资产和投资权益在政府会计中不能够确认、计量和披露。这样的核算模式不利于对国

6、有资产管理，长此以往，容易造成国有资产的“亏空”。三、不利于负债的确认近年来，我国实施积极的财政政策，发行了大量的国债，我国还从世界银行等国际金融组织及外国政府借入了相当数量的外债，这些债务均为政府的现实负债，应当在财务会计报告中予以反映。但是，现行预算会计不能提供这方面的完整信息。由于现行预算会计以收付实现制为核算基础，财政支出中只反映当期实际的还本付息数，但不能计提利息支出，政府的负债只反映当期本金数，没有反映应由本期负担、以后年度偿付的利息数。在我国的一些西部地区，地方政府欠发工资问题并没有根

7、本解决，这些应付未付的工资也没有在预算会计报表中反映出来。另外，一些地方政府为企业提供担保等事项时有发生，这些或有事项形成的或有负债也没有予以充分披露。在收付实现制下，政府的这些债务被“隐藏”12政府与非盈利组织会计了，不能真实地反映政府的财务状况，夸大了政府可支配的财政资源，造成虚假平衡现象，不利于政府有效监控财政风险、评估财政状况，对财政经济的持续、健康运行带来隐患。四、财务成果易于被管理当局操纵。收付实现制下，政府不能有效的产生成本信息，这就不能对管理者进行适时有效的考评。有些管理者就可以为了

8、追求高的评价水平，放弃一些有长远收益价值的项目，或者大量举债进行一系列的政绩工程建设。这些做法，表面上会给管理者带来良好的名声效益，但实际上对地方经济的发展产生十分不利的影响。同时，由于实行收付实现制过程中，没有全面考虑到收支的配比性，这就很容易让管理当局乘机将本期应收款延迟，或者将后期付款提前支付，来满足管理当局期望的预算收入的增加(减少)或支出的节约(超支)，最后就使得实际情况对不上年度预算结余金额，从而使得财务信息受到严重的影响，财务得不到准确、全面的反应，就会