《不征税收入解读》word版

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1、不征税收入解读王奎“不征税收入”是我国新《企业所得税法》中创设的一个概念，是指从企业所得税原理上，确认永久不列入征税范围的收入范畴。我国税法规定不征税收入，主要目的是对非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入从应税总收入中排除。目前，我国组织形式多样，除企业外，有的以半政府机构（如事业单位）的形式存在，有的以公益慈善组织形式存在，还有其他复杂的社会团体和民办非企业单位等等。这些机构严格讲是不以营利活动为目的的，其收入的形式主要靠财政拨款以及为承担行政性职能所收取的行政事业性收费等等，对这类组织取得的非营利性收入征税没有

2、实际意义。因此，税法中规定的“不征税收入”概念，不属于税收优惠的范畴。根据《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：(一)财政拨款；(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；(三)国务院规定的其他不征税收入。一、不征税收入解读(一)财政拨款需要具备的条件：一是主体为各级政府，即负有公共管理职责的各级国家行政机关；二是拨款对象为纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织，关键在于必须是“纳入预算管理”；三是拨款为财政资金，被列入预算支出。同时，考虑到财政拨款界定标准的复杂性，

3、本条专门明确，授权国务院和国务院财政、税务主管部门可以对一些特殊情形另作规定。企业实际收到的财政补贴和税收返还等，按照现行会计准则的规定，属于政府补助的范畴，被排除在税法所谓的“财政拨款”之外，会计核算中要计入企业的“营业外收入”科目，除企业取得的出口退税（增值税进项）外，一般作为应税收入征收企业所得税。这主要有以下考虑：一是企业从政府取得的补贴收入符合收入总额的立法精神。企业取得的财政补贴形式多种多样，既有减免的流转税，也有给予企业从事特定事项的财政补贴。无论企业取得何种形式的财政补贴，都导致企业净资产增加和经济利益

4、流入，符合收入总额的立法精神。二是为了规范财政补贴收入和加强减免税的管理。从1994年分税制财政体制改革实行后，中央集中管理税权，各地不得自行或擅自减免税。地方政府为促进地区经济发展，不得不采取各种财政补贴等变相“减免税”形式给予企业优惠，进行招商引资，造成财政补贴收入的不规范，破坏了全国统一的公平税负环境，也是对中央税权的严重侵蚀。因此，对企业从政府取得的财政补贴收入征税，有利于加强对财政补贴收入和减免税的规范管理。三是出于尽量减少税法与财务会计制度差异的考虑，有利于降低纳税遵从成本和税收管理成本。可见，税法上规定的

5、“财政拨款”，只是政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，不包括企业取得的财政资金，因为企业的资金一般是不会“纳入预算管理”的；对企业无偿取得的财政资金，在税务处理上根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条规定，应计入收入总额中其他收入的“补贴收入”。(二)行政事业性收费按照国家发展改革委员会、财政部联合下发的《行政事业性收费标准管理暂行办法》(发改价格〔2006〕532号)，行政事业性收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律法规等有关规定，依照国务院规定程序

6、批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人提供特定公共服务过程中，向特定对象收取的费用。根据2002年国务院发布的《违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定》，行政事业性收费包括以下收入：(一)依据法律、行政法规、国务院有关规定、国务院财政部门与计划部门共同发布的规章或者规定以及省、自治区、直辖市的地方性法规、政府规章或者规定和省、自治区、直辖市人民政府财政部门与计划（物价）部门共同发布的规定所收取的各项收费；(二)法律、行政法规和国务院规定的以及国务院财政部门按照国家有关规定批准的政府性基金、

7、附加。此外，事业单位因提供服务收取的经营服务性收费不属于行政事业性收费。按照《实施条例》规定，行政事业性收费主要具备以下条件：(一)根据法律法规等有关规定，并依照国务院规定程序批准，这就保证了行政事业性收费在实体上和程序上有据可依。(二)以实施社会公共管理为目的，并在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中收取的，这表明行政事业性收费是为社会提供公共服务的企业，为补偿其公共服务的成本费用而收取的；(三)向特定对象收取，即收取对象只限于直接从该公共服务中受益的特定群体，而不是像税收一样对广大纳税人普遍进行征收；(四

8、)纳入财政管理，即执行收支两条线管理，收费上缴国库，不得坐收坐支。(三)政府性基金按照《财政部关于加强政府性基金管理问题的通知》(财综字〔2002〕22号)，政府性基金是各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途