郑州代理记账公司：基本建设预决算几个涉字T数税问题探讨(三)

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1、----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需-------------文档下载最佳的地方基本建设预决算几个涉税问题探讨（三）代理记账、工商注册财务咨询、审计汇算首选金凯元好快记www.jkyhkj.com　　三、甲供材问题　　对于基建工程来说，“甲供材”中设备部分在税法中已有明确规定，可以不作为营业税的税基。除设备外，实际情况存在大量甲供材料问题，下文将作分析。　　从税法上来看，“甲供材”是作为营业税的税基的，这是明确的，其施工方作为纳税人也是明确的。依据是《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（国家税务总局第----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急

2、，供你所需-------------文档下载最佳的地方----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需-------------文档下载最佳的地方52号令）第七条、第十六条等规定。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。　　对于甲供材料，双方通常是不作为预算基数，其合同价款也不包括甲供材料。因为：建设方购买甲供材料已纳税，支付除甲供材料以外的工程款，则由施工方开票纳税。施工方因合同价款无甲供材料，施工方按合同价款开票纳税，因税务监管不到位的问题，这种处理方法能少缴部分甲供材的营业税，对两方都有利。但实际施

3、工方存在纳税风险。因建设方不再是法定的扣缴义务人了，也不会考虑此处的风险。所以产生了以下的问题：　　1.会计处理问题　　对于甲供材料，建设方是否视同销售给施工方，再由施工方作为合同价款结算缴税，存在不同的看法。建设方通常不愿意再将其作为合同价款，因为这样会存在双重税收。笔者认为，从本质来看，建设方购买的材料用于建设方的工程，自购自用，不存在视同----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需-------------文档下载最佳的地方----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需-------------文档下载最佳的地方销售的问题，可以不按销售处理。

4、当然，若施工单位领用甲供材料未用于建设方的工程，则应视同销售。　　会计处理上，施工方直接领用材料出库，可借记“预付账款”、“在建工程”等科目，贷记“工程物资”。　　2.税务处理问题　　若建设方在发出材料时通过“预付账款”核算，没有进入工程成本，因此，施工方应按含甲供材金额开具建筑业发票，并全额缴纳营业税。　　此种方式施工企业按含甲供材金额开具建筑施工发票给建设方并确认收入，但甲供材由于是建设方购买提供给施工方的，施工方无法取得发票计入成本。施工企业将取得的工程决算报告和建设方提供的购买材料的发票清单作为合法有效凭证，计入成本，采用这种核算方法需要事先征得税务机关的同意。　　若建设方在发出材

5、料时通过“在建工程”核算，由于建设方在发出材料时就直接计入----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需-------------文档下载最佳的地方----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需-------------文档下载最佳的地方了工程成本，因此，施工方在最终开具建筑业发票时，只能按不含甲供材金额开票。如果按含甲供材金额开票，就会导致甲供材料在建设方重复计入成本的情况。　　此种方式施工企业应该注意，根据营业税的相关规定，无论怎样开票，甲供材都要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必须按含甲供材的金额缴纳营业税。　　3.税负承担问题　　

6、实际情况下，因建设方处于主导地位，所以双方倾向于第二种方案：发出材料时，直接计入“在建工程”，施工方开票时，按不含甲供材材料的金额开票，纳税应按含甲供材的金额缴税，施工方形式上逃避了税款，承担了纳税风险，但因实际税负人应为建设方，所以本质上是建设方逃避了税款，承担了负税风险。　　综合以上分析，笔者认为，对于甲供材料部分，建设方会计处理方法可有不同，但所产生的纳税义务应是相同的，应该考虑甲供材料的税负承担。施工方应该对甲供材料----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需-------------文档下载最佳的地方----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，

7、供你所需-------------文档下载最佳的地方的负税与建设方提前沟通，以规避纳税风险。以上由郑州代理记账公司整理总结。----------专业最好文档，专业为你服务，急你所急，供你所需-------------文档下载最佳的地方