美国股票期权会计变革与借鉴

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1、美国股票期权会计变革与借鉴内容摘要：股票期权的会计处理是期权计划中非常重要的内容，不解决与其相关的会计问题，股票期权计划就无法进行规范的操作和实施。本文拟对美国股票期权会计的产生、发展进行分析，以期为完善和规范我国股票期权制度提供参考。　　关键词：股票期权内在价值法公允价值或有事项　　　　美国对股票期权的传统会计处理　　　　内在价值法（APB25）　　1972年，美国会计原则委员会（APB）发布了25号意见书。该意见书规定，公司采用“内在价值法”计算期权费用。具体规定为：股票期权的行权价超过股票期权授予当日公允价值的部分，确定为期权费用，如果前者等于或小于后者，则期权费用为零。固定型股

2、票期权的计量日是授予日；业绩型股票期权的计量日为数量和价格双方都已知的第一日，因而在授予日不做会计处理，而是在会计期末对行权价格和可购数量进行估计，得出报酬成本，以后每到会计期末对以前估计的数额进行修正，直至服务期满日。　　公允价值法（SFASI123）　　1973年，FASB发布了《关于股票期权会计处理方法》的征求意见稿，该意见稿主张以基于员工股票期权或相似权益工具的公允价值来确定期权费用，但这一主张招致诸多批评。FASB于1995年10月发布了一项妥协的准则：FASB第123号《股票薪酬会计处理方法》。该准则鼓励企业采用公允价值法，企业若继续采用内在价值法，则必须在其财务报表附注中

3、披露公允价值法下的预计净利润及每股收益。这些披露将提供给报表使用者更具可比性的信息。在公允价值法下，无论采用哪一种类型的股票期权，都要确认一定的补偿成本，这是与内在价值法的不同之处。它对补偿成本的确认、计量要求较严格，计算出的每股收益等财务指标比APB25计算的同类指标低，使上市公司的业绩更接近其经营的实际状况。　　从两种处理方法的不同可以看出，后者对补偿费用的衡量和入账方式要求比较严格，计算出的每股收益等财务指标比前者的同类指标要低。一些业绩较差上市公司便有机可乘，利用前者来隐瞒亏损，粉饰报表。这就是FASB要求实施公允价值入账法的内在原因。　　　　美国股票期权会计处理的主要问题及最

4、新动向　　　　美国股票期权会计处理的主要问题　　会计准则制定有失独立性和中立性FASB本身承认，SFAS123以公允价值作为计量基础优于APB25，而且通过实证研究也证明了这一点。但实际上，很少企业采用SFAS123，因为该会计处理方法将导致企业的每股收益的大幅度下降。SFAS规定企业可以在SFAS123和APB25之间进行选择，作为一个独立性较强的准则制定机构，FASB应该保持其中立性，不能对相同的交易规定受欢迎的和不受欢迎的处理方法，不是出于会计上的考虑，而是屈服于政治压力，决定了固定股票期权和业绩股票采用不同的会计处理方法，导致了企业可以选择固定股票期权激励方案，从而损害了准则的

5、质量。　　企业股票期权费用的可选择性股票期权计划中的主要会计问题就是对期权费用的处理，对于固定股票期权采用“内在价值法”计算期权费用；对于业绩股票期权和其他变动计划，其计量日是当员工可以收到的股票数量及其行权价都是固定时的日期，由于计量日可能比授予日要晚得多，任何费用都是不确定的，如果公司的股票价格上升，则业绩股票期权计划的期权费用将比固定股票期权计划的要大，因而，公司往往会选择固定股票期权。这种可选择性有可能造成应该确认的会计事项没有被确认，有损于财务报告的质量。　　　　股票期权会计美国的最新动向　　鉴于不断发生的公司财务丑闻和股票期权会计存在的上述问题，从2002年起，美国对此进行

6、了较大变革。如颁布《2002Sarbanes-Oxley法》，为股票期权会计的改革铺平了道路，之后不久规定了企业采用公允价值确认股票期权费用，这种作法也得到了越来越多的投资者和会计信息的用户的支持。同时，FASB和IASB主动达成谅解，共同商讨建立高质量、相互兼容的会计准则，在会计准则的协调上前进了重要的一步。　　　　我国股票期权的会计处理现状　　　　或有事项处理法。在授予日按照行权价确定债权和所有者权益，借记“长期应收款”等，贷记“预计股本”等。行权时，将债权转为现金，借记“现金”，贷记“长期应收款”；将预计股本转为股本，借记“预计股本”，贷记“股本”。如果公司在规定期限内将股价与行

7、权价之间的差额支付给经理人，则作为公司的费用处理，借记“管理费用”或“营业费用”，贷记“现金”。　　其缺陷在于：一是与我国现行企业会计准则中的“或有事项”一章的相关精神不符；二是容易导致企业资产的虚增，不符合谨慎的原则；三是如果股价与行权价格之间的差额比较大，会导致费用不均衡，由于这部分差额记做费用在行权日所在年度入账，没有均衡地摊销至授予日和行权日之间的年度，因此不符合配比原则，会出现行权日所在年度企业利润锐减的现象；四是如果期权持有人放弃行