关于税收立法热点问题的进一步探讨

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1、关于税收立法热点问题的进一步探讨刘佐(中国税务报社，北京100053)内容提要：2013年11月12日，中国共产党第十八届中央委员会第三次全体会议通过了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，其中提出了落实税收法定原则的要求。2015年3月15日，第十二届全国人民代表大会第三次会议通过了《全国人民代表大会关于修改<中华人民共和国立法法>的决定》，凸显了税收的地位和作用。因此，税收立法问题已经成为一个热点、难点问题，仁者见仁，智者见智，其中也有一些误传、误读和误解，似乎有必要澄清和进一步探讨。..关键词：税收立法税种行政法

2、规中图分类号：D922.22文献标识码：A：1672-9544(2015)08-0059-03[收稿日期]2015-04-27[简介]刘佐，总编辑，国家税务总局税务行政复议委员会专家委员，中国财税法学研究会副会长，研究方向为中国税制改革与发展。一、中国税收立法的现状谈及中国税收立法的现状，比较常见的说法是：中国现行18个税种中，只有3个税种由全国人民代表大会（简称全国人大）立法，其他15个税种都是国务院根据全国人大的授权发布的条例（暂行条例1。这种说法似乎过于简单，也不够严谨。首先，应当合理界定税收立法的内涵。税收立法应当理解为关于税收的立

3、法，并与《中华人民共和国立法法》的规定一致，即分级、分类表述，包括法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、部门规章和地方政府规章，不限于上述3项法律和15项行政法规。就法律层面说，税收立法也不限于税种立法，还有税收程序法（如1992年9月4日第七届全国人民代表大会常务委员会第二十七次会议通过、此后多次修改的《中华人民共和国税收征收管理法》），全国人民代表大会常务委员会（简称全国人大常委会）的有关专项决定（如1993年12月29日第八届全国人大常委会第五次会议通过的《全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费

4、税、营业税等税收暂行条例的决定》）。第二，全国人大立法与全国人大常委会立法不同。有些人以为全国人大立法与全国人大常委会立法只是立法机构不同，实质一样，所以可以统称全国人大立法。其实不然，因为《中华人民共和国宪法》对此已经做出了明确的规定：第三章《国家机构》第一节《全国人民代表大会》第六十二条规定的全国人大职权第三项为“制定和修改刑事、民事、国家机构的和其他的基本法律”，如全国人大1980年9月10日制定的《中华人民共和国个人所得税法》、2007年3月16日制定的《中华人民共和国企业所得税法》。第六十七条规定的全国人大常委会职权第二项为“制定

5、和修改除应当由全国人民代表大会制定的法律以外的其他法律”，如全国人大常委会1992年9月4日制定的《中华人民共和国税收征收管理法》（从性质上看，税收征管法似乎由全国人大立法更为适当）、2011年2月25日制定的《中华人民共和国车船税法》；第三项为“在全国人民代表大会闭会期间，对全国人民代表大会制定的法律进行部分补充和修改，但是不得同该法律的基本原则相抵触”，如自1993年以来全国人大常委会已经6次修改个人所得税法。第三，国务院发布的条例与暂行条例不同。有些人以为国务院发布的条例与暂行条例都是行政法规，只是名称不同，实质一样，所以可以统称条例

6、或者暂行条例。其实不然，因为国务院对此已经做出了明确的规定。2001年11月16日国务院公布的《行政法规制定程序条例》第一章《总则》第四条中规定：“行政法规的名称一般称‘条例’，也可以称‘规定’、‘办法’等。国务院根据全国人民代表大会及其常务委员会的授权决定制定的行政法规，称‘暂行条例’或者‘暂行规定’。”例如，国务院2003年11月23日公布《中华人民共和国进出口关税条例》，2010年12月20日公布修改以后的《中华人民共和国发票管理办法》，2012年4月28日公布《女职工劳动保护特别规定》；2005年12月2日发布《促进产业结构调整暂行

7、规定》，2011年12月5日公布《中华人民共和国船舶吨税暂行条例》，2014年2月21日公布《社会救助暂行办法》。第四，中国现行15个税种的行政法规并非都是根据全国人大授权制定的。其中，2003年11月23日国务院发布的《中华人民共和国进出口关税条例》是根据1987年1月22日第六届全国人大常委会第十九次会议通过、2000年7月8日第九届全国人大常委会第十九次会议修改的《中华人民共和国海关法》制定的；1985年2月8日国务院发布的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》是根据1984年9月18日第六届全国人大常委会第七次会议通过的《全国人民

8、代表大会常务委员会关于授权国务院改革工商税制和发布试行有关税收条例（草案）的决定》制定的，但是，2009年6月27日第十一届全国人大常委会第九次会议废止上述授权决定以后，似乎未见