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1、关于完善我国税收立法体制的探讨《l1]海洋大》(社会科学版)J()URNAI()I()CEANUNIVERS【TY()FCHINA(NodalSciencesEdition)20(16年第6期N().6.2(Jf]6关于完善我国税收立法体制的探讨秦斌(}_海青年管理f}}l5学院,上海200083)摘要:当前我国在税收立法层面存在曲主疆问题是:税收立法体系不健全,立法权限界定不清.立法程卒戈规范.税收法律缎坎较低等.这些问题带柬的直接危害是税法刚性不足面对新形势,税收法治改革何去何从,税收立法体制和立法权限如何理m.是税收理论研究中的重要课题.我们必须完善税收立法,更
2、好地发挥税收在经济可持续发展中的职能作用.关键词:税收;立法体制;税收法定主义;税法刚性;立法级次中图分类号:[)922.22文献标识码:A文章编号:l672335X(2006)06—0043-03一,当前我国税收立法存在的主要问题(一)宪法缺乏税收法定主义的规定.税收法定主义"是税法至为重要的基本原则,或称税法的最高法律原则,它是民主原则和法治原则等现代宪法原则在税法上的体现,对于保障人权,维护国家利益和社会公共利益可谓举足轻重,不可或缺."l..税收法定原则由于源于对人民权利的保护和对征税权力的限制,足依法治税的理论基础和根本出发点.马克思早就指出"国家存在的经济
3、体现就是捐税",税收在现代国家中占据着举足轻重的地位.作为围家取得财政收入,调控经济的熏要手段,关系到同家和纳税人双方的利益得失,对此问题,许多国家由宪法予以规定,将税收法定原则写入宪法或税收基本法.如英国的"无代表则无税"(Notaxationwithoutreprcsentation),也就是说没有吲民代表议会制定的法律,就不得课税.法国宪法规定:"征税必须依法律规定."我国《宪法》第五十六条规定"中华人民共和国的公民有依照法律纳税的义务."只强调了公民的纳税义务,而未将被ffc界上大多数固家所普遍采用的税收法定主义体现在《宪法》中.换言之,就是《宪法》只规定了公
4、民的纳税义务.而没有明确税收法定原则,这就为不规范的税收立法留下了较大的空问.尽管有的学者认为废条规定揭示了税收法定主义的意旨,但这种观点未免失之于牵强ol_e]因为宪法只是强凋了公民依照法律纳税的义务,既未对税收制度作专门规定,也未对税收立法权作原则规定,更未对征税主体依照法律征税作出明确规定.所以,我国宪法没有全面体现出税收法定主义对征税主体权力限制的本质作用和精神.此外,我国宪法与一些单行税法之间形成空挡,难以衔接,主要原因是我国目前还没有税收基本法,税收法律体系中的一些最基本和最重要的问题没有明确的法律规定,缺乏在整个税收法律体系中肼于主导地位并统帅其他单行税
5、法,决定国家税收立法,执法,法活动的基础性法律规范.(二)税收基本法尚未出台.对税收基夺法的禽义诸多专家学者都有论断,综合起来,笔者认为,税收基本法是指一个国家对税收的一般性问题,共同性问题,原则性问题进行规定,对各单行税收法律法规起到一定统率,约束,协调作用的税收基本法律规范.从税收立法体系来看,税收基本法与其他税收法律之应该是一般法与特别法的关系.由于税收基本法尚未出台,我国税收法制原则,税法的法权限和程序,税法构成要素,税收征纳双方的权利与义务,税种设计,税制结构,税收管理体制,税法的调整范围,税法的解释及修改等税收重大问题就缺少集中,统一的规定,各单行税收法律
6、法规的制定也因缺乏这样一部基本实体法作为原则依据,相互之问容易失去内在联系,一定程度上带来了税收立法混乱,使完整的税法体系难以建立.*收稿日期:20O60612作者简介:秦斌(1965.),男,上海人.1海青年管耻f部学院讲师.土要从事广:业经济:研究.43(三)税收立法体系不健全.科学,完善的税收立法体系,应以国家立法机关制定税收法律为主,国家行政机关的立法处于补充地位,是依据有关税收法律制定具体实施规定.纵观我国税收立法实践,国家立法机关没有居于税收立法主导者的地位,国务院及其财税主管部门替代全国人大及其常委会行使了大量的税收立法权.目前,我国税收法律真正由全国人
7、大及其常委会制定的只有寥寥儿部,绝大多数是国务院制定的一系列税收暂行条例.行政法规与规章在税收法律体系中的比重过大,成为税收法律规范的主要表现形式,导致税收法律级次较低,税收法律规范应有的权威性和稳定性受到挑战.这种宽泛的立法授权是上个世纪8o年代初,根据当时特定的立法现状确定的.时至今日,这种立法模式显然已经不能适应当前法制建设的要求.(四)税收立法权限界定不清.我国现行税种除了《中华人民共和国个人所得税法》,《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》,《中华人民共和国税收征收管理法》和《中华人民共和国农业税条例》四部税法由国家立法机关-——
