当今审计证据质量控制研究

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1、当今审计证据质量控制研究[摘要]审计证据是审计工作的核心,是形成审计结论的基础和保证。当今审计证据面临着一系列的问题,严重影响了其在经济监督职能方面的发挥。本文从分析审计证据质量控制的重要性出发，分析了当今审计证据中普遍存在的问题,构建了完整的审计证据质量控制方法体系以确保审计证据质量的提高。　　[关键词]审计证据质量控制应对措施　　　　一、审计证据及重要性　　审计证据是指审计机关和审计人员获取的用以说明审计事实真相，形成审计结论基础的证明材料。收集、整理和评价审计证据是审计的核心过程。由于我国经济活动呈现

2、国际化、多元化发展，审计客体也就变得更加复杂，审计内容也越来越广泛。审计证据是形成审计结论的基础条件，其质量控制工作的提升必然会促进整个审计进程质量的优化，有效减少审计风险的发生率。加强审计机关审计证据的质量控制工作，是审计机关应对政府审计信息公开化潮流的必要准备。既然审计证据在形成审计结论、发表审计意见等方面发挥着如此大的作用，审计证据质量控制的重要性也显而易见。审计人员形成任何审计结论和意见，都必须以合理、充分的审计证据为基础。只有重证据的审计报告，才是令人信服的，如果证据不足必然使审计工作质量大打折扣

3、，可以说，审计证据质量是整个审计工作质量的重要方面，审计证据质量的控制是整个审计质量控制的重要环节。　　二、当今审计证据质量控制中存在的问题　　1.审计证据不够充分　　审计证据的充分性要求审计人员形成的审计意见要有足够的审计证据来支持，但有些审计工作底稿所反映的内容，只是一些审计人员在审计工作记录纸上抄录的一些被审计单位账表上的数字，至于其来源及渠道是否合法、合规，并未明确记载，也没有相关的材料说明，致使有些问题要求重新回头取证时，发现其性质并非如此。　　2.相关事实证据不清楚　　主要表现在审计证据与审计定

4、性严重脱节，审计定性的内容在审计工作底稿中未能找到充足的证据，或是取证的材料含糊不清，有的在审计取证摘要栏里没有坚持一事一证；有的言不由衷，词不达意，漏掉关键的取证内容；有的使用了中性词、含糊词，以图争取被审计单位认可，达到顺利签字盖章的目的；有的取证内容不全，只记录一些数据，没有文字说明材料，令别人无法看懂。　　3.不注重环境证据的收集　　对环境证据的收集主要是指对被审计单位有关内部控制环境、会计系统、控制程度、各种管理条件、管理人员素质等事实的取证。在审计程序里有对被审计单位审前进行调查和进点后对被审计

5、单位的内部控制制度进行测试的重要环节，审计人员在审计过程中也按规定做到了这一点，但并未对相关的符合性测试、审计调查进行记录，并编制审计工作底稿，造成审计意见书、审计建议、审计评价存在明显的证据不足。　　4.取证材料不够规范且取证方式单一　　对审计证据的充分性、相关性没有一个标准的尺度去衡量，取得的审计证据数量不少，但相关性差，与审计具体目标及审计事项缺乏联系，甚至无关的审计证据收集了很多。审计人员受传统习惯的影响，审计过程偏好就账查账，审计取证习惯于片面地对照法规从账目中找问题，这使取证材料局限于摘录和复制

6、会计凭证、账薄、报表等资料，使审计证据片面，说服力不够。　　5.审计方法滞后　　随着计算机技术特别是网络技术在会计领域的应用和发展日益深入，传统的手工会计核算手段正逐步被以计算机及网络枝术的应用为特点的会计电算化核算取代，传统的审计方法和手段已明显滞后，由于电子证据存在形式的特殊性,无疑会加大审计取证的难度,审计程序的性质和时间可能会受会计数据和其他相关信息的生成和储存方式的影响。　　三、审计证据质量控制的应对措施　　1.获得充分和准确的审计证据　　获取高质量的审计证据是确保审计成功的关键因素之一，审计人员

7、在确定审计证据数量时，应当考虑证据的代表性，也就是考虑所选审计证据的充分性和相关性。具体来讲可以从以下方面下功夫：　　(1)确定具体的取证目标。不同性质的审计项目，具体的取证目标是不同的。比如审计项目性质为财务审计时，具体取证目标就是证实被审计单位管理当局对会计报表所做的各项认定；审计项目性质为绩效审计时，具体取证目标则是各项经营指标、效率指标和效益指标等的完成和实现情况。总之，实现不同的具体取证目标需要采用不同的取证手续和方法。与具体取证目标有关的风险大小决定了需要获取证据的数量，并且还直接影响取证的对象

8、和取证时机的选择。　　(2)确定恰当的取证数量做抽样测试。确定样本规模是关系到审计成败的关键因素之一，审计人员在确定样本规模时，应当考虑样本的代表性，也就是考虑所选样本的充分性和相关性。审计人员应根据审计事项的重要性和构成审计事项各样本单位本身所具有的特点，采用判断抽样和统计抽样的方法，合理确定所应获取审计证据的数量。　　2.注重环境证据的收集　　(1)环境证据是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。从与被审计单