简谈简化“免、抵、退”税办法

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1、简谈简化“免、抵、退”税办法简谈简化“免、抵、退”税办法导读：总额)将当期增值税应纳税总额和当期增值税应退税总额相抵减，若当期增值税应纳税总额大于当期增值税应退税总额，抵减后的差额为当期增值税应纳税额，按当期增值税应纳税额申报纳税。若当期增值税应退税总额大于当期增值税应纳税总额，抵减后的差额为当期增值税应退税额，按当期增值税应退税额申报退税。当当期增值税应纳税总额小一、现行“免、抵、退”税政策复杂、可操作性不足　　(—)使进料加工复出口业务复杂化　　生产企业以进料加工贸易方式减免税进口料、件加工复出口的，对其进口料件要先根据海关核准《进料加工登记手册》填具“进料加工

2、贸易申请表“，报经主管其出口退税的税务机关同意盖章后，再将此申请表报送主管其征税的税务机关，并准许其在计征加工成品的增值税时对这部分进口料、件按规定征税税率计算税额予以抵扣。货物出口后，主管退税的税务机关在计算其免抵退税额时，也要对这部分进口料件按规定退税率计算税额并予扣减。　　从“免、抵、退”税办法的具体计算公式可以看出，进料加工货物复出口后执行的是出口货物的税率，而以进料加工贸易方式减免税进口的料件，减免税并不足按出口货物的税率执行；在进行“免、抵、退”税具体计算时，由于有进料加工复出口业务，所以需要两次计算抵减额，即免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额和免抵退税额

3、抵减额；在出现抵减额大于被抵减额时，未抵减完的税额需要结转下期继续抵减，处理起来特别复杂。　　㈡在原材料、半成品和库存商品所含税金的处理上过于复杂　　根据增值税条例规定，购进货物的进项税金按照购进法计算抵扣，而根据现行“免、抵、退”税办法要求，生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税，出口企业的原材料、半成品和库存商品所含税金不予参与计算出口退税，表现在具体方式上就是将免抵退税额与留抵税额相比较，方可计算应退税额，处理策略过于复杂。　　㈢企

4、业易忽视免抵税额　　由于财政体制的理由，我国现行的“免、抵、退”税办法与国外的做法存在一个较大的不同点。考虑到与“先征后退“办法相比，实行“免、抵、退”税办法对各地税收任务的考核、地方财政增值税25％部分和对地方税收增量返还有一定影响，国家为了保证“免、抵、退”税办法的顺利执行，实行了“免、抵、退”税预算管理，即除了计算应退税额，还需要计算免抵税额，税务机关将核准的免抵税额以正式文件通知同级国库调库。所以免抵税额大小对地方财政利益和税收任务有一定影响，但对出口企业自身利益不起什么作用，企业容易忽视免抵税额的计算。如进料加工贸易中的复出口货物征、退税率一致时，由于不影

5、响企业的当期应纳或应退税额，可能出现出口企业未及时《进料加工贸易申报表》而造成免抵税额的虚增和免抵调库的失误，待发现后还需调整当期免抵税额。　　铟)数据调整复杂化　　我国属外汇管制国家，出口货物经海关查验通关出口后，还需经外汇管理局出口收汇核销手续，出口货物报关单、出口收汇核销单足“免、抵、退”税的重要凭证，出口货物报关单信息、出口收汇核销单信息是审核“免、抵、退”税的重要信息凭据，如果还有进料加工复出口业务，进料加工登记手册、进出口货物报关单也是“免、抵、退”税的重要凭证，进料加工登记手册信息、进口货物报关单信息、进料加工登记手册核销信息也是“免、抵、退”税的重要

6、信息凭据。由于出口企业或其他方面的理由，可能存在错误的凭证申报数据，错误的信息数据和错误对审数据，相关数据需做后期调整；由于出口企业或其他方面的理由可能存在单证不齐超六个月补税，清算期单证补齐审报，相关数据需做后期调整；由于出口企业或其他方面的理由，可能存在出口货物退运，相关数据需做后期调整；另外，从“免、抵、退”税电子化管理系统的实际应用上来讲，由于存在外部信息的获取和使用时限对申报数据的审核、单证的开具、进料加工手册的核销、单据不齐、单据补齐、年度清算、年度结转、出口退运等因素的影响，相关数据均需做后期调整，因调整策略不规范，不统一，使“免、抵、退”税数据调整的

7、实际操作复杂化。　　二、简化“免、抵、退”税办法增强可操作性　　(—)简化“免、抵、退”税办法的思路　　现行“免、抵、退”税生产企业，将其当期内销货物销售收入和当期出口货物销售收入一并计算当期增值税销项税总额，在扣除当期增值税进项税额(包括上期留抵税额)后形?谠鲋邓坝δ伤白芏?对于有进料加工复出口业务的，按当期免税进口料件组成计税价格和复出口货物征税税率计算税额抵减当期增值税应纳税总额)，同时以当期出口货物销售收入按出口货物退税率计算当期增值税应退税总额(对于有进料加工复出口业务的，按当期免税进口料件组成计税价格和复出口货物退税率计算税额抵减当期增值税应退税总额