促进煤炭资源有效利用的税收政策选择

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1、促进煤炭资源有效利用的税收政策选择一、我国现行税制在资源有效利用方面存在的问题（一）整个税制结构缺乏对资源有效利用的支持1.现行税制中缺少保护环境、促进资源有效利用的专门税种，相关优惠政策只散见于一些税种中如：增值税、营业税（运输业）、资源税、企业所得税、城市维护建设税等。这些优惠政策虽然对煤炭资源的有效利用起到了一定作用，但是由于缺乏对煤炭这种不可再生资源的专门研宄，针对性不强，因此弱化了税收对煤炭资源有效利用的支持力度。2.税率的设计和调整没有充分考虑对煤炭资源有效利用的程度，更没有把保护煤炭资源作为税率设计的原则之O（二

2、）从单行税种来看，税种的要素设计不利于煤炭资源的有效利用1.增值税。煤炭行业实行的是生产型增值税，税率为13%,不予抵扣固定资产所含的增值税。而煤炭企业外购资产中原材料所占的比重很小，固定资产所占的比重很大，因此，可计算抵扣的购进额仅占煤炭销售收入的20%左右，远远低于一般工业产品70%。左右的比重，导致煤炭开采企业税负较高，抑制了国有大型煤矿技术改造和设备更新的积极性。n年7月1日，国家在中部地区六省份的26个老工业基地城市的8个行业中进行扩大增值税抵扣范围的试点，山西省的煤炭行业也属于试点范围之内。从运行情况看，一是试点范

3、围过窄，仅仅限于太原、大同、阳泉、长治四个城市。二是增量抵扣限制了转型效果。近几年山西省煤炭收入增量处于减少趋势，XX〜XX年试点四城市煤炭增值税收入总和环比增速分别为％、％和％，逐年下降使增量大大减少，势必造成抵扣的减少。三是先抵欠税的规定使转型只体现在账面上，影响了优惠政策的效果。由于历史政策的原因，山西煤炭企业欠税金额较大，截至XX年底，山西省欠缴增值税税额占同期实现增值税的9%，其中往年陈欠占欠税余额的％。按照规定，无论有无新增税额，应首先抵减欠税。把原来由于政策性因素形成的账面欠税用新政策来消化，势必会影响企业投资的

4、积极性，没有新设备的投入使用，必然不利于资源的有效利用。2.营业税中交通运输业的抵扣。在煤炭销售收入中，运费所占的比例超过一半以上，同时有好多项目不能抵扣抵扣范围只占到实际运费额的85%左右，现有的增值税运费抵扣率为7%，由此增加了煤炭企业的税收负担。3企业所得税。现行企业所得税税法中没有专门针对资源行业的税收优惠政策，没有充分考虑资源行业劳动强度大、危险系数高等特点，在计税工资、固定资产折旧、固定资产投资减免等方面都没有专门的优惠政策，这不利于发挥税收促进煤炭企业扩大投资、提高设备技术水平等调节作用。4.资源税。我国的税收体

5、系对资源环境问题关注不够，资源税只是一个小税种，地位低，功能弱。一方面煤炭资源税税额低，幅度小，而且不能适应价格变化，缺乏动态调节机制；另一方面煤炭资源税缺乏对煤炭生产社会成本的补偿功能；最为重要的是煤炭资源税实行从量计征的方法，没有考虑不同煤矿的回采率，从而没有充分发挥促进资源有效利用的作用。以山西省为例，XX年7月1日前，山西省煤炭资源税定额从元/吨到2元/吨不等，地方煤矿定额为元，吨煤资源税差额最大为元，调节级差收入的作用不明显。特别是XX年以来，煤炭市场供不应求，价格不断攀升，不同煤种、煤质之间价格差距不断拉大，吨煤价

6、格最高差额在500元以上，使煤炭资源税调节级差收入作用进一步弱化。XX年下半年开始，山西省的煤炭资源税统一调整为元/吨，煤炭资源税彻底失去了调节级差收入的功能。另外据有关资料统计，山西省国有重点煤矿现有平均回采率为50%，地方国有煤矿回采率为35%，乡镇煤矿回采率为15%,而煤炭资源税实行的是按量计征的办法，无法起到促进资源有效利用的作用。4.城市维护建设税。现行城建税的计税依据为缴纳的流转税额，其作用还没有完全发挥出来，同时，城建税按照企业所在区域实行差别比例税率，市区（含县级市）为7%。县城、乡镇为5%。不在市区、县城或乡

7、镇的为1%。煤矿所在地大多都在偏远山区，执行的税率也较低，因而无法起到保护资源的作用。（三）现行的税收分成比例不利于煤炭资源的有效利用煤炭企业缴纳的税收主要是增值税和所得税。1994年分税制改革以后，中央逐步提高了增值税和所得税的分成比例，煤炭企业的税收大多都上缴到中央，地方可用财力逐年下降，产生了以下不利因素：一是地方可用财力严重不足，许多县级财政只能维持工资发放，抽不出资金来改善采矿区日益恶化的环境：二是由于税收提成比例过小，许多地方采取收费的方式来弥补财政不足，导致不同程度存在乱收费现象；三是小煤窑是一些地方财政收费的主

8、要对象，因而地方政府对关停小煤窑积极性不高，措施不得力。小煤窖的存在是对煤炭资源的一种掠夺性开采，不利于煤炭资源的综合有效利用。（四）税收立法权过于集中不利于煤炭资源的有效利现在我国税收立法权高度集中在中央，税法调整需要很长时间，另外各地的具体情况千差万别，导致对经济发展中出