促进煤炭资源有效利用的税收政策选择(1)

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1、促进煤炭资源有效利用的税收政策选择(1)一、我国现行税制在资源有效利用方面存在的问题　　　　（一）整个税制结构缺乏对资源有效利用的支持　　　　1.现行税制中缺少保护环境、促进资源有效利用的专门税种，相关优惠政策只散见于一些税种中如：增值税、营业税（运输业）、资源税、企业所得税、城市维护建设税等。这些优惠政策虽然对煤炭资源的有效利用起到了一定作用，但是由于缺乏对煤炭这种不可再生资源的专门研究，针对性不强，因此弱化了税收对煤炭资源有效利用的支持力度。　　2.税率的设计和调整没有充分考虑对煤炭资源有效利用的程度，更没有把保护煤炭资源

2、作为税率设计的原则之一。　　　　（二）从单行税种来看，税种的要素设计不利于煤炭资源的有效利用　　　　1.增值税。煤炭行业实行的是生产型增值税，税率为13%，不予抵扣固定资产所含的增值税。而煤炭企业外购资产中原材料所占的比重很小，固定资产所占的比重很大，因此，可计算抵扣的购进额仅占煤炭销售收入的20%左右，远远低于一般工业产品70%。左右的比重，导致煤炭开采企业税负较高，抑制了国有大型煤矿技术改造和设备更新的积极性。　　2007年7月1日，国家在中部地区六省份的26个老工业基地城市的8个行业中进行扩大增值税抵扣范围的试点，山西省

3、的煤炭行业也属于试点范围之内。从运行情况看，一是试点范围过窄，仅仅限于太原、大同、阳泉、长治四个城市。二是增量抵扣限制了转型效果。近几年山西省煤炭收入增量处于减少趋势，2004～2006年试点四城市煤炭增值税收入总和环比增速分别为66.28%、47.67%和11.25%，逐年下降使增量大大减少，势必造成抵扣的减少。三是先抵欠税的规定使转型只体现在账面上，影响了优惠政策的效果。由于历史政策的原因，山西煤炭企业欠税金额较大，截至2006年底，山西省欠缴增值税税额占同期实现增值税的2.19%，其中往年陈欠占欠税余额的80.57%。按

4、照规定，无论有无新增税额，应首先抵减欠税。把原来由于政策性因素形成的账面欠税用新政策来消化，势必会影响企业投资的积极性，没有新设备的投入使用，必然不利于资源的有效利用。　　2.营业税中交通运输业的抵扣。在煤炭销售收入中，运费所占的比例超过一半以上，同时有好多项目不能抵扣，抵扣范围只占到实际运费额的85%左右，现有的增值税运费抵扣率为7%，由此增加了煤炭企业的税收负担。　　3企业所得税。现行企业所得税税法中没有专门针对资源行业的税收优惠政策，没有充分考虑资源行业劳动强度大、危险系数高等特点，在计税工资、固定资产折旧、固定资产投资

5、减免等方面都没有专门的优惠政策，这不利于发挥税收促进煤炭企业扩大投资、提高设备技术水平等调节作用。　　4.资源税。我国的税收体系对资源环境问题关注不够，资源税只是一个小税种，地位低，功能弱。一方面煤炭资源税税额低，幅度小，而且不能适应价格变化，缺乏动态调节机制；另一方面煤炭资源税缺乏对煤炭生产社会成本的补偿功能；最为重要的是煤炭资源税实行从量计征的方法，没有考虑不同煤矿的回采率，从而没有充分发挥促进资源有效利用的作用。　　以山西省为例，2004年7月1日前，山西省煤炭资源税定额从0.8元／吨到2元／吨不等，地方煤矿定额为1.6

6、元，吨煤资源税差额最大为1.2元，调节级差收入的作用不明显。特别是2002年以来，煤炭市场供不应求，价格不断攀升，不同煤种、煤质之间价格差距不断拉大，吨煤价格最高差额在500元以上，使煤炭资源税调节级差收入作用进一步弱化。2004年下半年开始，山西省的煤炭资源税统一调整为3.2元／吨，煤炭资源税彻底失去了调节级差收入的功能。　　另外据有关资料统计，山西省国有重点煤矿现有平均回采率为50%，地方国有煤矿回采率为35%，乡镇煤矿回采率为15%，而煤炭资源税实行的是按量计征的办法，无法起到促进资源有效利用的作用。