环境信息披露：过去、现在和未来

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1、环境信息披露：过去、现在和未来简琼文摘要：本文在分析近二十年国内企业环境信息披露的相关文献的基础上，整理了学者们过去的对环境信息披露的动因、内容和形式、影响因素以及经济后果四个方面的研究，发现目前的研究主要存在环境信息披露内容和形式的不规范、披露水平评价方法不完善等问题。本文针对这些问题，对环境信息披露的未来研究方向进行了简要的分析。.jyqk2.5———一个本不被大众熟知的专业术语，却成为家喻户晓的热门话题，这一切都源于北京等城市接连而来的雾霾天气，而据相关调查结果得知，雾霾形成和持续的重要因素之一就是

2、企业的污染排放。要想解决这个问题，除了政府要完善环保立法、加强环保执法，学术界能做什么呢？环境会计正是能够让企业重视环境保护、开展绿色经营的重要手段，而学术界对环境会计中的环境信息披露的研究更是直接推动了环境会计的发展。因此，本文希望通过分析国内有关环境信息披露的文献，从环境信息披露的动因、内容和形式、影响因素以及经济后果这四个方面对过去我国企业环境信息披露的研究有一个清晰的梳理，总结出我国环境信息披露研究存在着哪些问题，并在前人研究的基础上，能发现一些未来环境信息披露研究和发展方向，为完善环境信息披露制

3、度和发展环境会计做出些许贡献。一、企业披露环境信息的动因企业披露环境信息的具体动因可以分为两类：外在动因和内在动因。其中，部分学者认为内在动因可以用受托责任理论来解释，因为向委托方全面地披露信息包括企业的环境信息是企业作为受托责任方的主要责任之一。李建发和肖华（2002）就提出我国近年来的环境报告目标是向政府、投资者、债权人等环境利益相关人提供有关企业对其环境受托责任的履行情况。而企业面临的外在压力则主要于法律和政府的监管以及公众媒体的关注。李慧(2005)、尚会君等(2007)、朱金凤等(2008)认为

4、我国环境信息披露的法律法规的发布和执行时间与公司环境信息披露的具体程度是相关联的，在这个过程中，公司环境信息披露会越来越具体。王建明（2008）和毕茜等(2012)的研究也支持外部制度与企业环境信息披露呈正相关的结论。沈洪涛等（2012）发现企业披露环境信息具有合法性动机，而且地方政府的监管能显著提高企业的环境信息披露水平，同时，媒体报道也能推动企业的环境信息披露。二、企业披露环境信息的内容和方式在披露的内容上，不管是学术界还是法律法规都没有一个统一的要求。孟凡利（1999）在分析了各方信息使用者的需求后

5、，认为环境会计信息披露的内容应该包括环境问题的财务影响和环境绩效。耿建新和焦若静（2002）认为企业应在财务报表附注中重点披露环境支出和负债、环境问题及其解决的对策。张素刚和张宏亮（2009）认为应详细披露与环境有关的货币性信息、物量信息和记述性信息。肖华和李建发（2012)认为目前我国企业环境信息报告不应仅局限于“滞后性信息指标”，还应披露能够反映企业的环境活动对企业未来状况的影响的“前瞻性信息指标”。而环境信息披露方式则主要有独立环境会计报告和补充环境会计报告两种模式。孟凡利（1999）认为对于环境问

6、题的财务影响可以在现有的财务报表内披露，对现有的财务报告稍加调整进行披露或在年报中的其它地方披露。而对于环境绩效，则可以选择在现有的信息披露工具中加以披露或是编制单独的环境报告。此后，环境信息披露是采用独立报告还是补充报告便成了我国学者研究环境信息披露的主要争论点之一。徐丹丹（2004）和胡曼军（2004）认为现阶段环境信息披露采用补充报告较为实用，通过在会计报表中列示环境项目和编制相关的附表，以集中反映环境信息，突出重要性和明晰性原则，能让信息使用者更快速地获得和使用这些信息。而李洪光等（2002）认为

7、在补充报告模式中，环境信息较为分散，缺乏整体性、直观性和可比性。同时，当前补充报告披露的环境信息不足以满足众多信息使用者的需求，独立报告模式才是新趋势（高历红李山梅，2007）。2009年以后，越来越多的企业开始采用独立报告模式来披露环境信息（沈洪涛等，2010）。当然，在披露方式的问题上也不乏保持中立的学者，他们并不完全否定某种模式，也不完全赞同另一种模式。张素刚和张宏亮（2009）认为根据实际情况，企业可以同时采用附注形式补充披露环境信息或是发布独立的环境信息报告。而李长青和张泓波（2007）则认为环

8、境信息的披露应有一个循序渐进的过程，即从现有报表的拓展模式再到独立的环境会计报告，陈佳稳和陈琳（2010）也持相同观点。但不管是独立报告还是补充报告报告，都体现了各界对披露环境信息重视度的不断提高。三、企业披露环境信息的影响因素与披露动因一样，环境信息披露影响因素包括内部影响因素和外部影响因素。我国学者主要对公司规模、业绩、特征、所有权性质和所处行业等内部因素进行了探讨。汤亚莉和陈自力（2006）得出了上市公司规模和绩效分别与