基于作业成本法的第三方物流企业成本核算研究

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1、基于作业成本法的第三方物流企业成本核算研宄一、第三方物流企业成本核算现状我国物流业随着我国加入WTO与融入全球经济，发展迅猛，由此带来了对物流理论研究的重视，但对物流成本核算的研宄则刚刚起步。在此过程中，从简单的模仿到独自创新，物流领域为企业的物流成本节约做出了贡献，尤其是第三方物流的作用更加明显。然而，我国第三方物流成本管理一直没有完整的体系，在实务中也没有可参考的模式，其物流成本的核算就呈现处多样化现状，同行之间是无法比较的。第三方物流企业的直接材料、直接人工占企业总成本的比重很小，而间接费用比

2、重却很大，因此间接费用能否合理分配到成本计算对象至关重要。可他们缺乏合理有效的间接费用分配方法，采用了按月分摊间接费用，削弱了间接费用与各个合同服务之间的关联度，歪曲了各个成本计算对象的成本信息。二、作业成本法在第三方物流企业的应用可行性现代第三方物流企业选择以作业为基础的作业成本法作为企业的成本核算方法正好吻合了第三方物流的特点，因此具有一定的可行性。具体总结为以下三个方面:作业成本法与现在的物流环境相适应传统的成本核算体系与成本项目少、直接人工费用高、物流费用低的物流特点相适应。20世纪80年代

3、以来，企业面临的物流环境发生了变化，物流自动化日趋普及，物流哲学适时兴起，包括了各种崭新的管理观念和技术。在这种环境下，直接人工费用下降，物流费用提高，传统成本核算体系提供的物流成本信息被严重扭曲。而以作业为基础的成本管理体系是为新物流环境而设计的，具有对现代企业物流环境的适应性。（二）作业成本法适合于物流成本的核算新的物流观把物流看作是一个起始于企业供应商，经过企业内部，最后为客户提供产品或服务的由此及彼、由内到外的作业链。物流的每一项工作都是作业链中的一个组成部分，物流成本则是各项物流作业的消耗

4、，是物流作业链环节所有成本之和。如企业采用作业成本法进行物流成本的核算，物流成本就可按物流作业进行分类，然后把企业物流活动消耗的资源按资源动因分配计入各项物流作业中。与传统成本核算方法相比，其分配的标准更符合客观情况，从而可以提高物流成本信息的准确性。同时，汇集各项物流作业的成本，就能很容易地计算出物流成本，而不需要在大量的会计账目中搜寻物流活动产生的费用。这大大简化了企业的核算工作。（三）作业成本法更能满足企业的物流成本管理需要现代成本管理越来越深入到作业层次上，进行作业计算与管理。与此相应，要求

5、物流成本管理也要深入到作业，进行作业成本管理。作业成本管理作为一个明细的信息系统，提供更客观、更及时、更准确的物流成本信息，为企业的物流成本管理提供依据。传统成本核算法主要适用于传统的标准成本制度，反映业绩计量信息，从总括的物流成本信息中不易发现具体问题，难以带动企业整体工作的改进和长期目标的实现。而作业成本法通过对物流作业的追踪及动态反映，尽可能消除非增值作业，对各个物流作业进行成本考核和绩效评估，判断该项作业是否高效，从中寻求改进的机会，提高增值作业的效率，从根本上提高企业的物流成本管理水平和控

6、制能力。三、作业成本法在第三方物流企业的实施方法由于作业成本法保留了传统成本计算模型中有关直接材料、直接人工的分配方法，因而作业成本法的基本步骤是：先将直接材料、直接人工和其它直接成本外的所有成本依据资源动因都分配到作业成本库，然后再依据适当的作业动因分配到各成本对象，如图1所示。（一）确认物流企业主要作业，明确作业中心定义组织中生产和服务的作业，是构造ABC系统的基础。定义作业首先要进行鉴别，它需要鉴别者具有科学的估计、判断能力，需要确定哪些作业是重要作业并且需要进一步细分，哪些作业不需要细分，甚

7、至于可以合并到其他作业中去。此外，为了建立合理可行的系统，需要将大量作业按一定的原则合并为若干一级作业，建立作业中心。作业中心是负责完成某一项特定产品制造或服务功能的一'系列作业的集合。表1列不出第三方物流企业常见的作业及相应的作业中心。（二）确认资源动因，归集作业成本库作业消耗资源，这种资源消耗与作业的关系称为资源动因，资源动因是分配作业所耗资源的依据，分配到作业的每一种资源就成为该作业中心的一项成本要素。每一个成本库所代表的是其作业中心所执行的作业。因此，这一步骤将确认每项成本的资源耗用量。它反

8、映了作业成本的核算原则，即作业量的多少决定着资源的耗用量，而资源耗用量的高低与最终的产出量并没有直接关系。当然一些专属于某项作业的资源是不需要分配的，所以也就无须为其确认资源动因。只有那些为多项作业所共同耗费的费用才需要确认资源动因。常用的资源动因有人工小时数、使用次数、面积、距离、人数等等，企业应根据不同的情况采用适当的资源动因来分配资源，以保证作业中心分配的费用与实际情况相符。第三方物流企业各部门常用的资源动因如表2所示。（三）确认作业动因，分配作业中心成本具体步