基于作业成本法的第三方物流企业成本核算与管理研究

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1、基于作业成本法的第三方物流企业成本核算与管理研究周秋风，李静（华北电力大学工商管理学院北京，102206）（山东大学济南，250061）AStudyonCostAccountingandManagementofThirdPartyLogisticsEnterprisesbasedonActivity-basedCostingZhouQiufeng,LiJing(SchoolofBusinessAdministration,NorthChinaElectricPowerUniversity,Bei

2、jing102206)(ShangdongUniversity,Jinan250061)ABSTRACT:Basedonthecharacteristicsofthethirdpartylogisticscostingandthecurrentsituationsofaccountingbyconnectingtheprincipleofactivity-basedcosting,thispaperproposesacostaccountingmethodforthethirdpartylogi

3、stics.Anditalsoillustratesthroughexamplesthespecificimplementationprocedureanddiscussestheapplicationofactivity-basedcostingincostmanagementoflogisticsenterprises.KEYWORDS:activity-basedcosting;thirdpartylogistics;costaccounting　　摘要：本文根据第三方物流企业成本特点和核

4、算现状，结合作业成本法的原理，提出了基于作业成本的第三方物流成本核算方法，并通过实例说明具体实施程序，最后论述了作业成本法在物流企业成本管理中的应用。　　关键词：作业成本法；第三方物流；成本核算一、引言第三方物流企业是以合同的形式向客户提供物流服务，在履行客户物流业务合同所发生的耗费形成了企业的物流成本。物流成本是物流企业经营决策的重要依据，准确的成本核算能够使企业加强对自身成本的控制，减少物流作业支出，提高企业竞争力。长期以来,物流企业采用的是传统的成本核算方法,其特点是以产量或人工工时对营运

5、成本进行主观分配，这种方法适用于品种少、批量大、运营间接费用低的物流企业。随着第三方物流产业的不断发展，一方面企业营运间接成本占总成本的比重越来越大；另一方面，物流服务的个性化要求不断增强。传统成本核算方法不再满足物流成本核算准确性的需要,导致了所谓的“物流费用冰山说”。５　　为此，本文根据第三方物流企业成本构成特点，提出一种基于作业成本法的物流成本核算方法。作业成本法克服了传统成本作业法的诸多缺陷，以作业为核心，找到了资源消耗于成本对象之间的因果关系，得到更加精确的产品成本，对现代物流企业作业

6、成本核算和控制具有十分重要的现实意义。二、作业成本法的基本原理作业成本法(Activity-basedCosting，ABC)，即以作业(活动)作为基准的成本计算方法，是指以作业为间接费用的归集对象，通过资源动因的确认、计量、归集资源费用到作业上，再通过成本动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的分配方法。作业成本法的基本思想是：成本计算对象(如产品)消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业的发生，作业导致资源的消耗。其原理如图1所示。图1作业成本法的基本原理图作业成本法将着眼点放在作业上，

7、以作业为产品（服务）的中介，依据作业对资源的消耗情况将资源成本分配至作业，再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此得出最终产品的成本。三、作业成本法在第三方物流成本核算中的应用3.1物流企业成本分析物流企业提供服务过程中所消耗的活劳动和物化劳动形成了企业的营运成本,主要包括:直接材料、直接人工和营运间接成本，直接材料和直接人工构成成本构成企业的直接成本。直接材料成本是指可以归结到某种物流服务产品成本之中的材料,如用于包装的纸箱和包扎带等；直接人工成本是指可追溯到所提供的服务产品的

8、人工费用,如专门为某产品录入、查核、跟踪各种单证的人员发生的人工费用；营运间接成本是物流企业成本中除直接人工和直接材料以外成本的统称,在整个营运成本中占有相当大的比重,如装卸、运输、搬运设备的折旧和维修费等。与制造企业不同，物流企业的成本核算对象不再是实际的产品，而是物流企业与客户签订的物流业务合同(图2中的服务项目)，每一份物流业务合同的内容具有个性，内容丰富。企业在核算物流成本时，首先将直接成本追溯到各个成本对象(物流合同)，然后再将间接营运成本按成本作业法分摊至多个成本对象去。每个成本对象