对现金流量表补充资料编制原理及方法的探讨

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1、对现金流量表补充资料编制原理及方法的探讨本文通过对会计交易业务影响净利润和经营活动现金流量的情况进行分类分析，阐明了如何通过净利润调整为经营活动现金净流量的原理，并采用会计分录模式详尽探讨具体编制方法，为现金流量表补充资料的编制提供参考。关键词：现金流量表；原理；方法　　现金流量表补充资料包括3个部分：一是将净利润调节为经营活动现金流量；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。其中第一部分难度最大，不易理解。本文仅对此部分的编制原理与方法进行探讨。一、编制原理　　假定所有的收入均增加经营

2、活动现金流量（以下简称经营现金），所有的支出均减少经营现金，则净利润=经营现金净额。但并非所有的收入都同时增加经营现金，也并非所有的支出都同时减少经营现金，所以通常净利润≠经营现金净额。为了使净利润能够真实反映经营现金净额，必须对其进行调整。则有：净利润±调整项目=经营现金净额二、调整项目的分类（四类）1、A类：增加净利润，但不增加经营现金净额的项目，应当减去。　　属于此类的调整项目有4个：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益；投资收益；递延所得税资产增加；递延所得税负债减少。2、B类：减少净利润，但不减少经

3、营现金净额的项目，应当加回。　　属于此类的调整项目最多，有13个：计提资产减值准备；固定资产折旧；无形资产摊销；长期待摊费用摊销；待摊费用减少；预提费用增加；处置固定资产，无形资产和其他长期资产的损失；固定资产报废损失；财务费用；投资损失；递延所得税资产减少；递延所得税负债增加；存货减少。　　3、C类：增加经营现金净额，但不增加净利润的项目，应当加上。　　属于此类的调整项目有2个：经营性应收项目的减少；经营性应付项目的增加。　　4、D类：减少经营现金净额，但不减净利润的项目，应当减去。　　属于此类的调整项目的有5个

4、：待摊费用增加；预提费用减少；存货增加；经营性应收项目的增加；经营性应付项目的减少。三、调整公式　　净利润－A类＋B类＋C类－D类=经营现金净额四、具体项目的填列方法（1）“净利润”项目直接根据“利润表”净利润项目填列。（即首先假定净利润=经营现金净额）（2）计提的资产减值准备：该项目反映企业当期实际计提的各项资产减值准备。会计分录：借：资产减值损失　　贷：资产减值准备　　本项目减少净利润而不减少经营现金，属于B类调整项目，应加上。所以，本项目可以根据“资产减值损失”科目当期提取数分析填列。　　（3）固定资产折旧　

5、　该项目反映企业本期计提的固定资产折旧。　　会计分录：　　借：制造费用　　借：管理费用　　借：营业费用　　借：其他业务支出　　　　贷：累计折旧　　本项目减少净利润，而不减少经营现金，属于B类调整项目，应加上。所以，应根据“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出”中提取折旧的金额计算填列。　　（4）无形资产摊销和长期待费用摊销　　这两个项目分别反映企业本期摊入成本费用的无形资产价值及长期待摊费用。　　会计分录：　　借：管理费用　　　　贷：无形资产　　　　贷：长期待摊费用　　本项目减少净利润，而不减少经

6、营现金，属于B类调整项目，应加上。所以，应根据“管理费用”中记录中当期摊销数分析填列。　　（5）待摊费用减少（减：增加）　　该项目反映企业本期待摊费用的净减少与净增加。　　会计分录：　　①待摊费用减少：　　借：管理费用　　　　贷：待摊费用　　本项目减少净利润而不减少经营现金，属于B类调整项目，应加上。　　②待摊费用增加　　会计分录：　　借：待摊费用　　　　贷：现金　　本项目减经营现金而不减少净利润，属于D类调整项目，应当减去。　　综上所述：本项目可以根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列。如果

7、为净减少，填正数；如果为净增加，填负数。　　（6）预提费用增加（减：减少）　　该项目反映企业本期预提费用的净增加和净减少。　　会计分录：　　①预提费用增加：　　借：管理费用　　　　贷：预提费用　　本项目减少净利润而不流出经营现金，属于B类调整项目，应加上。　②预提费用减少　　借：预提费用　　　　贷：现金　　本项目减少经营现金而不减少净利润，属于D类调整项目，应当减去。　　综上所述，本项目可以根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列。如果为净增加，填正数，如果为净减少，填负数。　　（7）处置固定资产

8、、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）　　该项目反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的净损失（或净收益）。　　会计分录：　　以处置固定资产为例：　　①处置损失　　借：营业外支出　　　　　　贷：固定资产清理　　本项目减少净利润而不流出经营现金，属于B类调整项目，应加上。　　②处置收益：　　借：固定资产清理　　　　贷：营业外收入　　本项目