建筑施工企业营改增后的纳税筹划探讨

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1、建筑施工企业营改增后的纳税筹划探讨周煜（中交四公局建筑工程有限公司，北京100024）摘要：营改增是当前我国财税体制改革的重要内容，它的实施对于减轻企业负担、释放企业经营活力、刺激经济发展、优化产业结构、促进纳税公平具有十分积极而重要的意义。建筑企业目前并没有出现在营改增的试点改革范围，但也要看到营业税改征增值税是税务改革的大趋势，建筑业迟早将会面临营改增给企业带来的变化和问题。提前做好准备，通过合理纳税筹划以应对营改增后企业可能发生的税负变化，是尤为必要的。..关键词：建筑施工企业；营改增；纳税筹划；一般纳税人中图分类号：F276文献标志码：A：

2、1000-8772（2014）19-0143-02一、营改增的政策背景、实施现状及意义（一）营改增的政策背景及实施现状增值税和营业税是流转税的两个重要税种，两者具有互斥性。长期以来我国实行增值税与营业税并存的财税体制，由于营业税仅需根据企业的营业额计征，其税源管理、税务稽征、会计核算等相较于增值税更为简便。且94年实行分税制改革后，营业税一直是地方政府的重要税收，因此营业税改革迟迟未能成行。随着我国经济体制改革不断深化发展，原有的两税制人为造成了企业经营的税务壁垒，削弱了企业创新和提高经营活力的原动力。同时营业税简单粗放的管理模式也不适应国家提出让

3、企业减负的要求，在企业协作和分工愈加精细化的今天，对营业额的简单计征过于笼统，使得企业很可能陷入“虚盈实亏”的境地。有鉴于此，国家从改革财税体制、促进企业减负和释放经济活力、提高税务管理的现代化水平角度出发，于2011年11月由财政部和国税总局联合发文颁布营改增试点方案，并在2012年1月1日正式启动营改增试点改革。最初营改增仅是交通运输业和部分现代服务业在部分地域的试点改革，2013年交通运输业和部分现代服务业的营改增试点范围扩大至全国。随后，铁路运输和邮政服务也纳入营改增试点范围。2014年4月1日，电信业纳入营改增试点范围。同时，财政部正在积

4、极研究生活服务业、建筑业、房地产业、金融业等行业的试点方案，稳步扩大试点范围，力争在“十二五”期间全面完成营改增改革任务。（二）充分认识营改增的意义增值税相较于营业税而言，是一种价外税，具有抵扣效应。企业能够通过适当的进项税额抵扣来达到缩减运营成本的目的。从理论上来讲，增值税能够明显改善现有企业的税负负担，促进企业经营活力的释放。同时，改征增值税也能够使得税务机关更加关注企业的真实盈利状况，从而更加提升税务管理的精细化水平。而营业税向增值税转变也能延伸和完善企业的增值抵扣链条，在更大范围降低企业的进项成本，提高企业创新和改进生产活动的积极性。另一方

5、面，营改增规避了过去两税制下的税率洼地，能够显著促进不同行业、不同地域之间的税务公平，对于完善市场机制、促进企业公平竞争具有重要意义。据国家税务总局的统计数据显示，自2012年1月1日实行营改增以来，截止2014年一季度为止，全国纳入营改增试点的纳税人共298.14万户，累计实现减税2203亿元，营改增实施成效显著。二、营改增后建筑施工企业的税负变动及面临的困难（一）营改增后建筑施工企业的税负变动分析目前，建筑业并没有纳入营改增试点范围。而根据之前公布的营改增试点改革方案，建筑业在营改增实行后适用11%的增值税率。由于增值税实行的是抵扣减税，进项抵

6、扣额越多，企业减负效果愈加明显。然而由于当前建筑施工企业规模、资质、经营管理能力等参差不齐，且建筑业上游产业并未完全被覆盖进入增值税试点范围，许多诸如砂石、沙土等材料难以获得进项增值税发票。而另一方面，工程施工所需的不少大型设备已经采购并计提折扣，在实行营改增后也难以抵扣进项税额。此外，目前施工企业中劳务成本的比重一般占到30%左右，有的甚至达到50%，然而劳务成本在现阶段并没有纳入营改增试点范围，这就导致施工企业有相当一部分的成本难以转嫁出去，但同时却要面临较高的销项税额。而且营改增实行以后，专业税控系统的安装也是一笔不小的成本支出。从总的来说，

7、建筑行业实行营改增后，企业税负很可能不降反升。事实上，营改增试点改革启动后，全国建筑行业协会按照11%的增值税率对部分建筑企业进行了测算。测算结果显示，实行营改增后建筑企业平均营业收入将下降10个百分点左右，其流转税负平均可能上升1.5个百分点以上。正因如此，部分建筑企业和劳务分包企业呼吁延长建筑业启动营改增试点的过渡期，或是调低建筑业增值税率，改为适用6%的增值税率，以真正达到帮助企业减负的目标。（二）建筑施工行业实行营改增需要解决的问题1、抵扣链条不完整的问题建筑工程项目一般体量较大、工程相对复杂、涉及多个方面，其建筑主体、掩体、基础设施、安防

8、等都需要耗费大量不同的产品和服务，这些都需要从不同的供应商处进行采购。有些产品和服务适用不同的增值税率，如钢材17%，沙石