营业税法律制度讲义及习题

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1、第三章　营业税法律制度第一节　营业税概述　　1、营业税——应税劳务、转让无形资产、销售不动产。2、特点：（1）营业额为征税对象；（2）按行业大类设计税目税率；（3）计算简便，征收成本较低。第二节　营业税纳税人和扣缴义务人　　【例题·多选题】下列经营者中，属于营业税纳税人的是（　）。　　A.转让著作权的个人　　B.销售集邮商品的个人　　C.从事货物保管业务的单位　　D.从事修理修配业务的个体工商户　境外的单位在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。第三节　营业税征税范围一、营业税征税

2、范围的一般规定　　征税范围——在境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。　　【要点1】“境内”范围　　1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4.所销售或者出租的不动产在境内。　　【例题·多选题】下列各项中，应当缴纳营业税的有（　）。　　　A.在境内组织旅客出境旅游　　B.境内保险机构为出口货物提供保险　　C.境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务　　D.所转让的无形资产在境内使用　　【要点2】“应税劳务”范围：　　1.包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通

3、信业、文化体育业、娱乐业、服务业。　　2.不包括加工、修理修配劳务。　　【例题·判断题】在我国境内提供各种劳务取得的收入，均应缴纳营业税。（　）　　【例题·单选题】下列各项中，属于营业税征收范围的是（　）。（2004年）　　A.销售货物　　B.进口货物　　C.转让无形资产　　D.提供修理修配劳务　　【例题·单选题】下列各项中，属于增值税征收范围的是（　）。（2004年）　　A.提供通讯服务　　B.提供金融服务　　C.提供加工劳务　　D.提供旅游服务　　　【要点3】“有偿”行为　　1.不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务　　2.注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税，注意选择

4、题　　（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；　　（2）单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为。二、混合销售与兼营行为　　（一）两种行为的含义：　　1.混合销售行为：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。　　2.兼营行为：不同销售行为，既有增值税业务，又有营业税业务。　　（二）两种行为的税务处理：　　1.混合销售行为——以主要税种为主　　营业税混合销售，应当征收营业税，不征收增值税。增值税混合销售，征收增值税，不征收营业税。　　【举例】电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税；歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为，应

5、当征收营业税。　　2.兼营行为——分开核算　　（1）兼营非应税劳务行为：应分别核算，不分别核算由税务机关分开核定。　　（2）兼营不同税目行为：兼有不同税目，应当分别核算；未分别核算营业额的，从高适用税率。　　【举例】某酒店主要经营餐饮和住宿业务，又在店内大堂开设了独立核算的商品部，属于兼营行为。　　【例题·单选题】下列各项行为中，属于营业税混合销售行为的是（　）。　　A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装　　B.机场提供运输服务并附设商场销售货物　　C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务　　D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒　　（3）纳税人兼营减免税，应当单独核算减免税；未单独核算营业额的，不

6、得免税、减税。三、几种特殊业务的征税规定特殊业务征营业税征增值税水利工程水费属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，按“服务业”征收营业税 集邮商品邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品报刊发行邮政部门发行报刊，征收营业税其他单位和个人发行报刊，征收增值税销售电信物品电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税林木管护劳务单独提供林木管护劳务，行为属于营业税征收范围，符合条件的免征营业税销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务

7、的行为，应征收增值税汽车按揭服务和代办服务单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税商业企业向供货方收取的各种收入与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如，进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，缴纳营业税与商品销售量、销售额有必然联系，属于平销返利，属于增值税范围（应冲减当期增值税进项税额）　　【例题·多