环保专项资金绩效审计现状及原因分析

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1、环保专项资金绩效审计现状及原因分析郭衍玮（云南财经大学会计学院，云南昆明650211）［摘要］环境问题日益成为社会关注的焦点，国家对环保专项资金的投入也随之增加，通过绩效审计能有效判断资金使用的“经济性”、“效率性”、“效果性”。本文在总结环保专项资金绩效审计现状的基础上，分析了其存在问题的原因，并提出了改进建议。［..关键词］环保专项资金；绩效审计；评价体系［DOI］10.13939/j.ki.zgsc.2015.13.175在生态环境日益严重的背景下：大范围的雾霾，重度空气污染以及水资源日益短缺的恶化，党中央于2014年4月24日第十

2、二届全国人民代表大会常务委员会第八次会议修订了《中华人民共和国环境保护法》，提出七十条细则，从监督管理、保护和改善环境、防治污染和其他公害、信息公开和公众参与、法律责任五个方面修订了《环境保护法》，体现了我国对环境保护的日益重视；同时在2014年出台了13项财政法律政策，其中一条提出中央财政今年安排100亿元专项资金重点区域治理大气污染。据资料显示，我国环保支出规模增长十分迅速，2007—2011年国家财政支出中环保支出分别是995.82亿元、1451.36亿元、1934.04亿元、2441.98亿元、2640.98亿元中国统计年鉴200

3、8—2012。，平均每年增长28.26%；环保支出占当年财政总支出的比重逐年上升，从2007年的2%增长到了2011年的2.42%，然而如此庞大的财政支出的经济性、效率性、效果性如何，我们需要借用绩效审计之手来得到答案。1现状分析1.1理论研究现状及存在的问题随着环境问题日益严重，环保专项资金投入日益增加，学者对环保专项资金绩效审计的研究也呈现上升的趋势（见表1），期刊发表论文从2007年195篇上升至2013年391篇，但总量还是相当有限的；同时质量水平也有待提高，一方面，相关程度低，以2014年期刊数为例，与环保专项资金绩效审计直接相

4、关的研究相当有限，大部分都是与财政绩效审计直接相关；另一方面，所发刊物级别不高，所发刊物大都集中于核心B类期刊，审计研究仅仅有81篇：中国知网，访问时间：2014年11月28日上午10点42分。，并且相关程度也不高。目前理论研究成果主要集中在以下三个方面。（1）制约绩效审计的原因探讨。该类研究是早期研究的重点，学者从绩效审计事前、事中、事后三个角度分析存在的问题，总结学者的观点，主要集中在三个方面：①审计范围狭隘，房巧玲、王宜成（2013）、郭建平（2008）、张颖燕（2014）等人认为我国的环境审计仅仅局于财务审计和合规性审计，面临的一

5、个突出“瓶颈”是审计范围通常局限于微观层次，即以特定的环保单位和项目为审计对象，集中于资金运用过程的绩效评价基本上不涉及宏观、中观层面环保专项资金主管部门对资金的配置活动这一前置环节导致审计评价只局限在资金的“运行绩效”层面，忽视了资金的“配置绩效”。绩效审计相对而言很少，这与国际环境审计的发展是相脱节的；②财务管理不规范，胡晋湘（2011）、林琨（2008）、宁波市审计学会课题组（2014）等人认为在项目的立项上，有的项目申报单位采取编造虚假申报资料、多头重复申报等手段，以套取国家环保专项资金为目的虚报乱报项目；③评价体系不完善，一方面

6、环保专项资金绩效评价指标体系中的指标不完整，另一方面环保专项资金绩效评价难以设计通用的个性指标［廖上林（2009）、宁波市审计学会课题组（2014）、万寅婧、潘铁山、季成富、林业星、潘旻阳（2014）、刘良慧（2013）］。（2）环保专项资金绩效审计的评价方法探索。房巧玲、王宜成（2013）、贾卉（2013）、黄溶冰等（2012）、Reed，John（2014）、Huang，Rongbing、Li，Yuhui（2013）等人基于指标分类角度的基础上，采用线性规划模型、专家评判、调查问卷法、模糊综合评判法等方法，对模型的具体运用进行了探讨和

7、阐述，以期为环保资金的绩效审计从运行层面拓展到配置层面提供理论指导。（3）环保专项资金绩效审计的评价体系构建。学者基于评价方法的基础上，主要依据资金设立过程或者资金支持项目为分类建立定性、定量的评价指标。刘良慧（2013）结合逻辑框架法的逻辑层次来组合项目财政环保资金项目的绩效指标，使原本零散的指标之间产生逻辑上的联系，形成一套完整而明细的绩效指标体系；沈会山、潘南明、黄章富、杨琼花、李景杰、王淑君、卢创新、陈际帆（2012）采用目标预定与实施效果比较法，在将现行环保专项资金支持项目分成六大类的基础上，构建了适用于当前我国环保专项资金项目

8、特点的绩效评价指标体系；周丰（2010）采用“沃尔评分法”的基本原理对评价指标体系的路径进行了构建，围绕财政资金的投入、过程、产出和结果四个环节分析财政资金支出的经济性、效率性和效果性。但是对