单一税：所得税制度改革的新思路

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1、单一税：所得税制度改革的新思路从2001年开始，俄罗斯实施了单一税性质的税制改革，在世界各国引起了强烈反响。一、俄罗斯单一税改革的基本情况及国际反响2000年7月，俄罗斯国家杜马通过了俄政府的税制改革方案。改革最主要的目标是简化并改善税收结构，降低整体税收负担水平。改革力度相当大，税种从200多种锐减为28种。虽引人注目的一项改革是对个人所得税实施了单一税，即从2001年1月1日起，取消了原有的12％、20％和30％的三档累进税率，对居民纳税人获得的绝大部分收入(如工资、薪金等)实行13％的单一税率(这是整个欧洲最低的个人所得税的税率水平)。此外，针

2、对非居民纳税人和某些特定收入(如特定的利息收入、博彩收入等)设置了30％和35％两档补充税率。为照顾低收入者和纳税人的一般生活需求，新税制还设定了标准扣除额。从目前的情况看，俄罗斯个人所得税改革是成功的。据统计，实施单一税的2001年，个人所得税征收了2547亿卢布，比2000年增加了802亿卢布，增幅为46％。扣除通货膨胀因素，收入实际增长了28％。2002年1-5月，俄个人所得税收入比去年同期增长了40％。为进一步落实简化税制、降低税率的原则，2002年1月1日起，俄罗斯公司税的税率由35％降至24％。2002年3月，普京宣布，将进一步简化中小企

3、业的税制，从2003年起，小企业实行综合纳税制度，即可以选择是按利润的20％交税还是按营业收入的8％交税。这一新方案适用于雇员不超过20人、年收入不超过1000万卢布(约合322000美元)的企业。在实施个人所得税单一税率和降低公司税率的同时，俄罗斯取消了绝大部分减免税政策，目前已基本不搞税收减免。俄罗斯的改革在世界各国引起了强烈反响，尤其是美国学术界和政界对俄罗斯的改革十分关注。美国著名经济学家阿尔文·拉布什卡说，1981年，我第一次提出单一税的设想，20年后，单一税终于在俄罗斯变成了现实。共和党众议员英格里西说：如果倒退30年，我会大力提倡美国搞

4、单一的个人所得税。美国现在的个人所得税太复杂。富人适用的税率表面上很高，但通过大量的税收扣除和钻税法漏洞，其实际税负要远远低于名义税率。而穷人请不起律师和会计师，缺乏避税的手段，税收扣除又很少，其实际税负并不低。所以，所得税在理论上具有的公平、效率的优点在美国的税收实践中没有体现出来。美国国际经济研究所的所长伯格斯腾也对俄罗斯的改革表示赞赏，认为改革是成功的，并提出任何一国都可以搞单一税改革。美国总统布什在与普京总统会面时，多次称赞单一税制。美国的一些国会议员和经济学家，包括美籍华人钱颖一等，也都认为中国没有美国那样沉重的历史包袱，建议中国借所得税改

5、革的时机实施简便易行的单一税制。单一税制最早(1981年)是由美国学者罗伯特·霍尔和阿尔文·拉布什卡提出。单一税改革建议在美国财政部1984年报告中曾被考虑过，并引发了一场税收公平与效率的争论，争论的结果，虽然单一税未被政府采纳，但其中降低税率、扩大税基、简化征管的中性税收思想却被广泛接受，并由此产生出美国1986年的《税制改革法案》。这一法案是到目前为止美国最具根本性的税制改革，削减了一系列特定税收优惠条款，为资本有效配置创造了较好的税收环境。但固有的税制基础仍然维持，随着岁月流失，各种利益的推动，政策性扣除又有扩大的趋势，甚至减肥支出扣除已列入国

6、会讨论的范围。单一税虽在美国讨论多年，但一直没有付诸实施，主要是美国的政治利益格局阻挡了革的进程。富人在不断地推动国会向着有利于他们的方向修改个人所得税法。律师和会计们也反对简化个人所得税，因为复杂的税制给他们提供了很多就业和赚钱的机会。二、其他国家单一税制改革的情况单一税为所得税的改革与完善提供了新的思路。牙买加结合自身实际，在20世纪80年代实施了具有单一税性质的所得税改革，并收到了显著效果。新加坡最近也出台了具有单一税性质的改革方案。牙买加在改革前，个人所得税税基被各种税收优惠严重侵蚀，税率设计偏高，按照收入高于还是低于7000牙买加元，税率定

7、为30％和57．5％两档，较重的税负严重打击了纳税人工作和投资的积极性。1986年牙买加按照单一税的基本原则对个人所得税制进行了改革：一是新增加了标准扣除额，标准扣除额定为8580牙买加元；二是以33．3％的单一税率代替了原来两档累进税率；三是进一步扩大了税基，将原来一些免税的津贴、利息项目纳入了征税范围。1992年，牙买加政府又将扣除标准额提高到14352牙买加元，税率降低到25％，进一步强化了单一税性质的个人所得税改革方案。牙买加税制改革效果显著，个人所得税收入占GDP的比重由1980-1986年期间平均水平的4．6％逐渐攀升，最高达到6．7％。

8、为不增加个人税收负担，牙买加在1992年进一步提高扣除额，降低税率，使个人所得税占GDP的水平又回到5％的水