研究外贸企业出口货物“视同内销”的会计处理

《研究外贸企业出口货物“视同内销”的会计处理》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、研究外贸企业出口货物“视同内销”的会计处理外贸企业出口货物“视同内销”的会计处理论文导读：本论文是一篇关于外贸企业出口货物“视同内销”的会计处理的优秀论文范文,对正在写有关于税额论文的写有一定的参考和指导作用,以不含税的价格计入国际市场，真正实现出口货物增值税零税率。　　对于适用增值税退（免）或免税政策的出口货物劳务，外贸出口企业可以依照现行增值税有关规定放弃退（免）或免税，征收增值税，即：“视同内销”计提销项税额，同时抵扣采购环节已支付的进项税额及国内运费中进项税额，因此，外贸企业取得出口货物发生的

2、国内运费增值税专1009-4202（2013）01-000-02　　摘要出口货物“视同内销”征收增值税的会计核算，是外贸企业财务工作的一项重要内容，是合理、准确地反映企业出口经营业绩的重要手段。外贸企业报关出口的货物应归结为以下三种形式：第一，享受国家退（免）政策；第二，享受国家免税政策，但不能抵扣货物购进及国内运费的进项税额；第三，视同内销，计提销项税额，并同时抵扣相关的进项税额。本文主要针对第三种情况，即：“视同内销”计提销项税额，详细梳理近几年相关政策的演变及其相应的会计处理。　　关键词外贸企业

3、出口退税视同内销出口离岸价　　一、引言　　出口退税政策是国际贸易中通用的并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收政策。按照增值税属地原则，纳税人只负担本国增值税，没有负担他国增值税的义务，由于出口是在国外销售，应将出口货物在国内流通环节所交的增值税予以退还。出口国对出口货物实行出口退税，可以避开双重课税，同时保证出口货物以不含税的价格进入国际市场，公平参与竞争，充分体现当代税收的公平原则和中性原则。　　外贸企业对于已报关出口的货物，因为零退税率或其他理由等未能申报退税的，按照税务机关

4、相关规定“视同内销”，计提销项税额，同时抵扣采购环节已交的进项税额；在外贸企业出口货物“视同内销”过程中，会涉及很多账务处理的细节理由，比如收购和销售出口货物过程中发生在国内的运费，按照规定扣除率计算的进项税额（营业税改增值税后，增值税专用上的进项税额）是否可以抵扣；出口货物“视同内销”计提销项税额时，计税基础的合理性等等，本文围绕这些理由，进行如下探讨。　　二、外贸企业出口货物“视同内销”的增值税相关政策　　出口企业出口货物“视同内销”是指出口企业报关出口货物，未能正常申报出口退税，而对其采取视同国

5、内销售予以征税的办法。2004年我国出口退税机制改革后，财政部、国家税务总局就其具体实施办法，陆续出台了相关政策，变化历程大致如下：　　（一）初始阶段　　财税【2004】52号规定：“各级国家税务局要严格执行现行的生产企业出口退税政策，对出口不予退税的货物，须‘视同内销’征收增值税、消费税”；国税发【2004】64号明确规定：“生产企业出口货物未按规定期限申报退（免）税的，应‘视同内销’货物予以征税”；财税【2004】116号“出口企业（包括外贸企业和生产企业）出口的不予退（免）税的货物，应计提销项税

6、额”，从此可以看出，出口货物“视同内销”政策所涉及的企业从生产企业扩大到外贸企业，出口货物从国家明确不予退（免）增值税的货物扩大到未按规定期限申报退（免）税的货物。　　随之，国税发【2005】68号，进一步“明确规定外贸企业未按规定期限申报退（免）税的货物，须进行纳税申报并计提销项税额”。　　（二）大汇总阶段　　国税发【2006】102号，对过去几年的出口退税政策进行了完善，将出口货物“视同内销”的情况归纳为包括受托企业未按规定期限开具《出口证明》等在内的五种情况，同时对计提销项税额的具体计算策略进行

7、了明确的规定。此文件在今后出口退税政策的制定及规范申报流程方案的制定中，被作为主要依据，并对文件中的相关内容进行了修改，补充及引用。　　国税函【2008】265号规定，“外贸企业出口货物凡未在规定的期限内申报退（免）税或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定的期限内申报开具《出口货物证明》的，自规定期限截指之日的次日起30天内，向主管退税的税务机关申请开具《外贸企业出口外贸企业出口货物“视同内销”的会计处理由.收集,如需论文可联系我们.视同内销征税货物进项税额抵扣证明》

8、（简称《证明》），并以此作为抵扣进项税额的依据”。　　（三）当前阶段　　财税【2012】39号，对于外贸出口企业报关出口的货物及劳务，明确了“适用增值税征税政策的出口货物劳务”的范围，针对近几年来陆续制定的一系列出口退税政策，特别是外贸企业出口货物“视同内销”做了更加具体的规定，适用对象作了进一步的明确。　　2012年6月国税【2012】24号）对外贸出口货物免（退）税的申报期限做了从新调整，即从货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报