从会计和税收角度对研发费用的评析

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1、从会计和税收角度对研发费用的评析企业的科技创新能力是其核心竞争力的主要来源之一。为了提高科技创新能力，越来越多的企业建立起自己的研发机构，加大了对科技的投入，企业的研发费用占企业支出的比重不断增大，对企业现时业绩和未来业绩都产生很大的影响。会计和税收分别遵守不同的原则，会计核算遵循一般的会计原则，真实、完整地反映企业的财务状况，经营业绩；而税收是以课税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税人应交纳的税款，对于研发费用同样如此。但对于企业自身来说，研发活动从广义上说是一种投资行为，因此，对研发活动的投入，具有资本追逐利润的本质，从预算

2、到使用，研发费用都必须服从于企业追逐利润的总体目标。一、从会计角度对研发费用的评析研究与开发费用的定义及主要内容：国际审计准则（ISA─9（1993））中对研发费用的具体含义规定为：研究活动指“为预期获得新的科学技术知识和认识而进行的具有创造性和有计划的调查”，其性质是“因特定研究支出而形成的未来经济效益将来能否实现,不具备足够的确定性”；开发活动指“在开始商业生产或使用前，把研究成果或其他知识应用于新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工艺、系统或服务”，其性质是“在某些情况下，企业能否确定获得未来经济利益的可能性”。研究与开发费用主要包括五个方面的内容：在研究与开发过程中所

3、耗费的各种材料；为研究与开发项目购置的固定资产和无形资产；在研究与开发过程中发生的人员工资以及其他类似的人工成本；委托其他单位或个人承担部分研究与开发工作所支付的费用；在研究与开发过程中发生的间接成本等。企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按本准则规定处理。内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入

4、当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合会计准则规定的条件，应当确认为无形资产。我国现行研发费用会计处理的方法我国《企业会计准则──无形资产》中规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。另外，无形资产在确认后发生的支出，在发生时确认为当期费用。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产取得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。很显然，我国对研究开发费用所采用的处理方法属于费用化做法。研究开发费用具有人为性和不确定性，因此

5、无法制定统一标准区分研究和开发费用，企业可以根据总的研发费用占企业总费用的比重确定其重要性。对于研发费按用比例较小的企业可以按现有会计政策将其费用话，在会计报表附注中不必单独列示；而对于研发费用比例较高的高科技企业，要有条件的资本化。把符合某些特定“条件”的研究与开发费用予以资本化，其它研究开发费用则在发生时计入当期损益的一种做法。比较有代表性的是《国际会计准则第38号——无形资产》中有关研究与开发费用的规定。该准则首先将研究开发活动分为研究与开发两个阶段。相应地，研究阶段发生的费用直接予以费用化，计入当期损益；开发阶段的支出只有在符合他所规定的五个“条件”时，才能予以资本化，否

6、则，还是要费用化处理。中华人民共和国财政部制定.企业会计准则：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按本准则规定处理。内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合会计准则规定的条件，应当确认为无形资产。我国会计准则的规定，也是对国际会计准则的趋同，因为这

7、是一种比较折中、公允的做法，它既有效的避免了全部费用化和全部资本化的缺陷，又在一定程度上遵循了客观性原则和配比原则，也有利于消除企业的短期行为。但是，此法在具体的实施过程中，用以衡量“条件”的确定有相当的难度，毕竟这个“条件”带有很强的主观性，也即研究阶段与开发阶段具有主观性。二、从税法角度对研发费用的评析国家税务总局关于印发《企业技术开发费税前扣除管理办法》的通知（国税发[1999]49号）第三条规定："技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技