阐释商誉会计理由

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1、阐释商誉会计理由商誉会计理由论文导读：本论文是一篇关于商誉会计理由的优秀论文范文,对正在写有关于商誉论文的写有一定的参考和指导作用,【摘要】随着经济的迅速发展，商誉的重要性日益凸显。本文从商誉的性质出发，探讨商誉的确认、计量、列报与披露理由。通过对国内外学者观点的研究以及中外商誉会计准则的比较，提出对商誉会计处理的看法。　　【关键词】商誉确认计量披露　　当今市场经济迅速发展，商誉作为企业的一项重要资源，发挥的作用不断加强，越来越为会计信息使用者特别是企业外部会计信息使用者所关注。2004年12月，联想以104亿人民币收购IBM的全球PC业务

2、部，其中外购商誉达102.4亿元，占总支付对价的98.46%。2011年欧洲企业对过去并购企业的估值严重看跌，斯托克欧洲600指数成份股公司2011年商誉减值共计760亿欧元。这些数据无不彰显出商誉的魅力。在经济活动日益纷繁复杂的今天，研究商誉会计具有重要的作用。　　一、商誉的性质　　商誉一词最早出现在12世纪。19世纪晚期，商誉首次出现在企业的会计账簿中。关于商誉的性质早在19世纪末期就存在争论。　　20世纪70年代，美国著名会计学家亨德里克森从会计的角度对商誉做出三种解释，提出“三元理论”，即“好感价值论”、“超额收益论”、“总计价账户

3、论”。“好感价值论”初步揭示了商誉的本质，该理论认为商誉产生的理由通常是由于有利的商业联系、良好的职工关系以及顾客对企业的好感。对企业的好感可能来自有利的地理位置、独占的特权以及经济管理水平等因素。“超额收益论”认为商誉预期未来收益超过正常酬劳的超额利润。“总计价账户论”认为商誉是企业整体价值与单项可辨认有形资产和无形资产价值的未来流量贴现值的差额。　　此外，对于商誉的性质，理论界还形成了“无形资源观”、“协同效应观”等主流观点。“无形资源观”认为商誉是企业各种未入账的无形资源。商誉之所以存在是因为资产代表的不仅仅是列出来的有形资产。特殊的

4、技能、优秀的管理能力、垄断地位、良好的企业声誉、顾客X络等都是这类资产，其价值就是商誉的价值。“协同效应观”则认为商誉本质上不过是企业各项要素之间的协调效应。企业作为一个有机系统的整体价值要大于其单项资产的价值合计。　　一些学者结合“超额收益论”、“无形资源观”、“协同效应观”形成“超额盈利能力资源观”。我国著名会计学家葛家澍教授（1996）指出“商誉是能为企业未来带来超额盈利能力的资源”。　　二、商誉的确认　　商誉按其取得方式分为外购商誉和自创商誉。外购商誉是指由于企业合并采用购买法进行核算而形成的商誉，其他商誉即是自创商誉或称之为非外购

5、商誉。关于商誉会计确认的理由，学者们持有不同的观点，这主要是由于商誉复杂的特点决定的。第一，不能单独，商誉的存在，需要以企业作为载体，它不能同企业的整体价值相分离。第二，具有不可辨认性，商誉形成过程复杂，难以确定哪些因素形成商誉，它的价值也难以可靠地计量。第三，价值存在不确定性，企业经营状况受到多种因素的影响，进而导致商誉价值的波动。　　1、外购商誉的确认　　当前，各国普遍将企业在合并中取得的外购商誉确认为一项资产。会计界还存在其他观点。坎宁于1929年提出“总计价账户论”，认为“商誉不应该被确认为一项资产，而是一个包罗万象的总计价账户”。

6、李玉菊和张秋生（2006）将商誉视为企业能力的价值综合体现，把它作为一项独立于资产之外的会计要素。于长春（2010）则倾向于将商誉确认为费用。笔者的观点是应该将外购商誉确认为一项资产，因为它符合资产确认的四条基本标准。　　第一，可定义性。I商誉会计理由由专注毕业论文与职称论文的.提供,.ASB概念框架指出“资产是指主体制约的由于过去事项而形成的、预期会导致未来经济利益流入主体的资源”。笔者认为，通过资产内部的协同效应，商誉能为企业未来带来超额收益；企业通过合并这一产权交易行为能够获得制约权；外购商誉伴随并购行为产生，符合“由过去事项形成”这

7、一要求。　　第二，可计量性。虽然商誉难以计量，但它仍然可以计量，目前各国普遍以支付对价的公允价值与取得的可辨认净资产的公允价值的差额作为商誉初始计量的基础。　　第三，相关性。商誉作为一种具有价值性、稀缺性、不完全可模仿性和不完全可替代性的无形资源，是企业竞争优势的价值表现形式，将商誉确认为一项资产能够向使用者提供有用的信息，导致决策差别。　　第四，可靠性。尽管商誉的计量受到主观因素的影响，但是可靠性不等于精确性，将商誉入账能更加真实地、完整地反映企业经营活动情况。　　在初始确认时，中外的差异主要在于是否确认归属于非制约权益的部分商誉。FAS

8、B采用全部商誉法，确认归属于母公司以及非制约权益的商誉，以公允价值作为非制约权益的核算基础。我国采用部分商誉法，仅确认归属于母公司的商誉，不确认归属于非制约权益的商誉，以非控股股