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1、财经论坛市场周刊·理论研究2008年3月号浅析上市公司舞弊手段及防范措施马利利(东北财经大学会计学院,辽宁大连116023)摘要:随着社会经济的发展,各种经济舞弊行为层出不穷。本文分析了上市公司舞弊的动因和舞弊的手段,针对这些舞弊的动因和手段进一步提出防范的措施。对上市公司现在五花八门的舞弊手法来说,这些措施也只能是其道微弱的阻碍作用,真正解决上市公司舞弊问题还要从其根本出发,首先建设一个供上市公司赖以生存的良好的经济环境,然后卸下管理当局肩上的包袱,让他们为了上市公司的持续健康发展而服务。关键词:舞弊;审计程序;防范舞弊;舞弊动因中
2、图分类号:F233文献标识码:A文章编号:1008-4428(2008)03-74-03一、上市公司舞弊的动因其外在因素表现在:1、市场机制不健全。迄今为止,我(一)舞弊的界定国还没有形成竞争性的经理人市场,上市公司管理者大多财务舞弊是指财务造假主体在会计信息加工处理和是上级部门指定或任命的。我国的企业经理们,更像是职报告过程中,为获取不正当的经济利益,采用欺骗性手段业官员而非职业经理人。他们为迎合上级,更为关注的是故意谎报重要性质和实质性财务事实的违法、违纪行为。短期的何易于掌控的业绩指标,有时则会通过操纵利润的企业舞弊问题自20世
3、纪70年代以来受到广泛关注,进入方式实现其利益目标。2、信息需求的真实性的匮乏。由于90年代则是大有猖獗之势。中国上市公司财务舞弊经历了主要的信息需求者政府、投资者、债权人对信息真实性需从公开到隐蔽,从单一到多样,从集中在期末的舞弊到连求的弱化,使得管理当局有了宽松的作假环境,会计造假续、均匀、系统的舞弊,从真账假作到假账真作的过程。尤带来的显性收入远远大于信息需求方所带来的监督约束其是企业财务报告的舞弊从诸多已被发现的舞弊案例可成本。在上市公司管理当局利益最大化的驱使下,利润操以看出企业舞弊的共性-管理层、雇员和第三者中的一个纵成为
4、顺理成章的事。3、注册会计师审计独立性的缺失。或多个利用欺骗的手段来获取不正当或非法的经济利益审计机构在审计合约安排中完全处于劣势,如果希望达成或故意误导信息使用者对财务报表的判断。从中我们可以合约,则不得不牺牲独立性,迁就上市公司,甚至与其共同看出企业舞弊既包括管理层,又包括了雇员,一般我们认舞弊成为唯一选择。我国注册会计师对会计信息很不规范为管理层的舞弊在财务报告的内容中可能更严重,并且也甚至有明显做假行为的企业仍然提供标准无保留意见的更难以为审计人员发觉。另外,还有可能有第三方的参与,审计报告或是附加说明段的无保留意见审计报告。
5、因此,即作为接受审计委托的受托者-审计师,如果发生审计共管理当局进行利润操纵、会计造假更加的肆无忌惮。4、监谋-审计师与管理层共同制造舞弊,那么所带来的社会发督不力。目前我国证券监管机构体系还不健全,证监会势展代价及损失是相当巨大的。单力薄,权威性不足,在监管的规范性、全面性、及时性以(二)企业舞弊产生的动因及查处力度上都还存在着很多不足,亟待改进和加强。上市公司舞弊是其内在动因和外在动因共同影响的二、中国上市公司财务舞弊常用手段必然结果。其中内在因素表现为:1、信息不对称。信息不对近几年,年报虚假已经被广大投资者视为家常便饭,称是永
6、远存在的,这一论断可以从“交易费用”的角度进行反而如果某年年报没有虚假信息、更会让人膛日结舌。琼验证。正如科斯在其第一定理中所言:“在一个没有交易费民源、郑白文、银广夏等上市公司是我国年报粉饰的典型用的世界里,信息不对称不会影响会计信息的真实性。”因代表。法制健全、证券市场成熟的美国也爆出安然公司、世为如果任何人都可以不耗费资源地了解契约的真实执行通公司、施乐公司、默克制药公司、环球电信等上市公司篡情况,便使得利润操纵失去意义。2、利益驱使。这其中又包改账目、虚报利润的丑闻。人们现在关注的焦点也渐渐转括了出于业绩考核的目的、为了发行股
7、票及配股、为了避成怎样识别虚假年报。上市公司年报粉饰行为的乎段有多免ST,PT、为了获得信贷资金和商业信用等经济利益的驱种,常见的手段有:使,以及政治利益和其他利益的驱动。3、公司治理结构不(一)利用不当的会计政策和会计估计舞弊完善。在股权分制改革前,上市公司中大多数股权是非常由于同一交易或事项往往有多种可供选择的会计处集中的,国有股占很大比重。公司存在严重的内部控制问理方法,因此许多上市公司就利用会计政策和会计估计的题,成为公司治理结构失效的根源。在这种内部控制弱化选择和变更来操纵利润,粉饰经营业绩。而且使用该手段的情况下,缺乏对管
8、理层有力的约束,必然为管理层进行和虚增收入比较,不需要供应商的外部发票凭证及运输凭利润操纵提供先决条件。证等,操作起来可行性更大,其专业手法是一般报表使用-74-2008年3月号市场周刊·理论研究财经论坛者更本都看不懂的
