浅论第二本位币辅助记账

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1、浅论第二本位币辅助记账

2、第1　记账本位币是指会计主体在进行会计核算时，统一使用的记账货币；第二本位币辅助记账是指会计主体在确定某一种货币做本位币记账之外，根据实际工作中会计核算和编制报表的需要，选择本位币之外的第二种货币，把其他货币业务折算为该币别反映，从而形成以第二种货币为记账本位的一套完整的会计账簿和会计报表体系。简单地说，第二本位币辅助记账就是会计主体突破单一记账本位币理论，借助现代计算机信息处理技术，对同一笔会计业务，同时采用两种货币作为记账本位币进行记账。第二本位币辅助记账可以消除现行的外币会计报表折算方法及编制过程中存

3、在的缺陷，提高了外币会计报表披露信息的质量。　　一、第二本位币辅助记账解决的实际问题　　1、按目前外币会计报表折算方法存在的问题　　按目前的会计理论和会计核算方法，会计主体可以选择且只能选择一种货币作为记账本位币，发生外币业务则按一定的汇率折成记账本位币反映，如果需要编制记账本位币以外货币的会计报表，则采用外币报表折算的方法解决，具体外币会计报表折算方法有现行汇率法、流动与非流动项目法、货币与非货币项目法、时态法等，但这些外币会计报表折算方法均存在一些难以克服的缺陷，主要表现为：1、同一会计报表不同项目，使用不同的汇率折算缺乏理论

4、依据；2、同一张报表因选用折算方法不同，折算出的结果差异很大，难以保证折算出的会计报表的客观、公正性；3、外币报表折算差额不作账务处理，只在折算后的会计报表中反映，使报表从账簿取数的基本原则遭到破坏；4、外币报表折算差额在报表中无论作递延处理或列为当期损益，均难以做出合理解释；5、各种折算方法不同程度上违背会计确认和计量的历史成本原则；6、外币会计报表折算方法和过程过于繁杂，无法纳入会计电算化系统进行自动处理。正因为各种折算方法都有其自身的缺陷，所以外币会计报表折算方法至今难以形成统一的国际惯例，并成为会计界争议最多和急待研究解决

5、的问题，同时也是会计实务中最难理解和掌握的内容之一。　　2、第二本位币辅助记账能够解决目前外币会计报表折算方法存在的问题，提高外币会计报表披露信息的质量。　　从理论上讲，在单一记账本位币理论下，外币会计报表折算产生的根本原因是会计理论假定的记账本位币的唯一性和会计业务的多币别性及编制报表货币的多样性之间的矛盾。因此，解决外币报表折算问题的最终方法就是突破单一记账本位币理论，启用第二本位币辅助记账，保证记账本位币与编制报表货币的一致性，从而使外币会计报表不采用报表折算方法，而可以象编制本位币报表一样直接编制，这样从根本上避免了外币会

6、计报表折算方法和外币报表折算差额会计处理方法对报表的影响，减少了人为因素对外币会计报表的影响，提高了外币会计报表披露信息的质量，保证外币会计报表的真实性、客观性、公正性。　　3、第二本位币辅助记账简化了目前外币会计核算业务理论　　按目前的会计理论，外币会计核算业务包括两部分内容：一部分是外币业务的会计处理，另一部分是外币会计报表的折算。前者解决外币业务发生时如何进行外币折算和记量；后者解决某一特定货币表示的会计报表如何换算为另一特定货币表示的会计报表。　　　　启用第二本位币辅助记账，保证了记账货币与编制报表货币的一致性，外币会计报

7、表可以根据第二本位币辅助账簿直接编制，外币会计理论中的外币会计报表折算内容将不再需要，因此，第二本位币辅助记账理论既大大简化了外币会计核算业务的内容，又提高了外币会计报表的质量，保证了外币会计报表的客观性和公正性。　　二、第二本位币辅助记账的必要性和可行性　　1、第二本位币辅助记账是国际经济一体化发展的客观要求。　　从会计发展史的角度看，在国际经济一体化欠发达时，记账本位币以外币的货币业务在企业业务量中所占比例很小，单一记账本位币即可满足记录和反映会计事项的要求，外币报表折算方法对会计报表的影响尚在公允的范围内。但随着国际经济一体

8、化的发展，企业跨国经营、跨国投资、跨国筹资活动日益频繁，企业记账本位以外其他货币业务正在迅速增多，外币业务在会计核算中占有越来越重要的地位，会计报表也需要以多种货币编制并对外公布，因此，会计核算中外币业务核算的准确性对企业会计报表的影响日益增大，而现在的外币会计报表折算方法引起的差异，足以影响报表使用人对企业财务状况和经营成果的正确理解。所以，随着国际经济一体化的发展，单一记账本位币理论已不适应会计主体多币别业务核算的需要，客观上要求第二本位币辅助记账或多本位币记账，从而消除外币会计报表折算差异对会计报表的影响，提高外币会计报表的

9、信息质量。　　2、计算机在会计领域的运用，使第二本位币辅助记账成为可能。　　会计的重要职能之一是提供经济信息，反映经济业务，会计的永恒课题就是更真实、更准确地记录和反映会计事项。但在会计工具落后的手工记账时代，第二本位币辅助记账使会计信息成本成倍增