对存货会计准则的几点理解

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1、对存货会计准则的几点理解一、关于“可变现净值”　　存货会计准则将可变现净值定义为，“在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额”。该定义较之于国际会计准则和其他会计教科书更通俗，更易于理解。如，第2号《国际会计准则》对可变现净值是这样规范的，“‘净变现值’是在一般经营过程中的估计售价减去完工成本和减去为销售有必要用的成本”。而2001年10月出版的全国会计专业资格考试用书《会计实务（一）》则将可变现净值定义为，“企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值”。这里，对“

2、估计售价”的扣除项叙述的不清楚、令人费解。因此，这里的“估计完工成本”，很容易让人理解为完工前的成本加上加工费用。而存货会计准则则指定为“至完工估计将要发生的成本”。对于可变现净值，我们认为，应作如下两方面理解：　　1、对于还需要进一步加工的存货（如材料），其估计售价应扣除的项目包括：至完工估计将要发生的成本，如因为将要加工还可能发生的其他辅助材料成本、加工工资及其它间接费用；因销售将要发生的广告费用、运输费用以及销售存货过程中发生的各项流转税金等。例如，某企业期本库存原材料一批，入库时的实际成本为10000元。企业因产品更新换代，该批材料已经不适应新产品的需要，所

3、以，一直积压在库。估计用该材料加工后的产品售价为12000元，因加工而发生的加工费用2000元，估计因销售加工出来的产品发生广告费用208元，因销售产品而发生的增值税、城市维护建设税等流转税费计792元。则由于该批材料的成本为10000元，可变现净值为“12000－（2000＋208＋792）”9000元。本期，企业应提取存货跌价准备为“10000－9000〕1000元。　　2.对于不需要进一步加工的存货（如库存商品），其估计售价应扣除的项目包括：因销售将要发生的广告费用、运输费用以及销售存货过程中发生的各项流转税金等。因为库存商品不需要加工，其至完工估计将要发生的

4、成本也就没有了。例如，某商品流通企业库存积压甲产品一批，实际成本20000元。因消费者偏好改变，导致其市场价格下跌。估计售价为18000元，因促销还会发生广告费、运输费等估计280元，因销售而发生税金720元。则该批商品的可变现净值为〔18000－（280＋720）”1700元。本期，企业应提取存货跌价准备为〔20000－17000”3000元。　　二、关于发出存货成本　　企业发出库存存货成本的计算方法有多种，存货会计准则把发出存货成本的计算方法规范为5种，即个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法。我们认为，工业企业采用计划成本法。商品流通企

5、业采用售价金额核算办法与存货会计准则规定的“企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本”并不矛盾。工业企业采用计划成本法也好，商品流通企业采用售价金额核算办法也好，但在存货出库时，前后各期都应该采用一致的方法将计划成本或者售价金额调整为实际成本。　　这方面，第2号《国际会计准则》第27条写得非常清楚，“如果估价产品的标准成本法或者估计商品的零售法，一直接近根据第20节（应在历史成本和可变现净值的下限对存货进行估价——作者注）会获得的结果，为方便起见，就可使用这类方法”。可见，国际会计准则关于企业存货发出的成本确定方法，对规范我国企业存货核算更接近实际，更

6、具有普遍性，更具有指导意义。当然，国际会计准则列举的发出存货成本的计算方法，相对就多一些，它不仅包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法等方法，同时，还列举了基本存量法。次进先出法和最近购价法等。　　三、关于加工成本　　我国存货会计准则将存货的加工成本定义为“包括直接人工及按照一定方法分配的制造费用”。我们认为，我国存货会计准则只单纯从自制材料、自制产品出发规范存货的加工成本，漏掉了委托加工物资之类的存货成本构成情况，这势必会造成我国一些企业委托外单位进行物资加工，失去了核算依据。这方面，第2号《国际会计准则》对存货的“加工成本”定义的相对

7、科学、规范。国际会计准则是这样对存货加工成本进行定义的，“‘加工成本’是那些除购货成本之外的与使得存货达到现时位置和状态的有关成本”。　　我们认为，国际会计准则关于加工成本的定义更具有普遍指导意义。它不仅概括了企业自制的材料加工成本。企业自己生产产品的加工成本，也概括了企业委托外单位加工的材料成本。相反，我国存货会计准则对存货的“加工成本”定义，不仅与《企业会计制度》中关于“委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本”的规定相互矛盾，也很难理解委托外单位加工的物资，其加工