美国对“存货成本”会计准则的修正及启示

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1、美国对“存货成本”会计准则的修正及启示2004年11月美国财务会计准则委员会（FASB）发布了第151号美国财务会计准则（以下简称FAS151）《存货成本》，修正了会计研究公报43号（以下简称ARBNo.43）第4章《存货计价》（1953年6月）中“存货成本”部分的相关规定，明确了闲置设备费用、运费、装卸费以及废料（损耗）等项目非正常金额的会计处理。这是FASB与国际会计准则理事会（以下简称IASB）在闲置设备费用、运费、装卸费以及废料（损耗）等项目之间协调、趋同的一个产物。　　一、FAS151《存货成本》基本情况介绍　　ARBNo.43第4章要求在某些情况下，如果上述项

2、目金额十分异常，应确认为当期费用。FAS151对此作出了修正，主要体现　　在以下两方面：一是取消了“十分异常（so-abnormal）”一词，并规定：非正常的（abnormal）运费、装卸费以及座料（损耗）等项目应作为当期费用而非存货成本的一部分处理（无论是否满足“十分异常”的标准）。二是用具体的操作指南替代了ARBNo.43第4章中的“闲置设备费用（idlefacilityexpense）”一词，增加了与国际会计准则第2号（以下简称IAS2）完全一致的关于固定间接生产费用、变动间接生产费用及其分配的内容。此外，还增加了比IAS2中关于正常生产能力更详细的指南。例如，指出

3、“不同期间产量水平的一些变动属预计之中且在正常生产能力的变动范围之内。正常生产能力的变动范围以企业特定因素和行业特定因素为基础而变动，并以此为基础作为判断某一生产水平是否属于非正常低水平产量（即，在产量的预计变动范围之外）。”　　从FAS151对“存货成本”会计准则的修正可见：　　（一）从形式上看，FAS151无论内容与文字表述都与IAS2更趋于一致。2002年9月，FASB和IASB约定一起努力建立一套高质量会计准则以提高财务报告的国际可比性。作为此项工作的一部分，FASB和IASB共同承担了一项短期趋同项目，即消除IASB发布的会计文告与FASB发布的会计准则之间的一

4、些较小差异。存货成本会计，尤其是闲笠设备费用、运费、装知费以及废料（损耗）的非正常金额的会计处理，就是这样一个较小的差异，被列入了短期趋同项目中。FASB认为，ARBNo.43第4章和IAS2《存货》都建立在相同的原则基础上-此类成本的非正常金额应当确认为当期费用，而这两项准则表述上的差异可能会导致准则应用上的不一致。为此，2003年12月，FASB提出了《存货成本》的征求意见稿，并于2004年11月正式发布。　　（二）从内容上看，FAS151的修正进一步突出了ARBNo.43第4章所给出的存货成本的定义，即表述为“为使存货达到当前状态和场所而直接或间接发生的成本费用的合

5、计金额”，从而强调了计入存货成本的费用支出必须有助于使存货达到“当前状态和场所”。　　非正常的运费、装卸费以及废料（损耗）等项目要么不是正常生产经营过程中经常发生的、可合理预期的项目，要么就是虽属于经常性项目、但其金额相对于一贯的均值显著异常的偶发性项目。这些费用的发生无助于使存货达到当前状态和场所，因此，不应计入存货成本，而应确认为当期费用。FAS151分别按照“无助于使存货达到当前场所”和“无助于使存货达到当前状态”两个标准提供了具体的操作指南。这表现为：　　1、无助于使存货达到当前场所的费用项目。FAS151要求非正常运费、装卸费等项目无论是否满足“十分异常”的标准

6、，都应确认为当期费用，而不应计入存货成本，因为它们无助于使存货达到当前场所。当然，“非正常”一词需要会计人员进行适当的职业判断，属于准则制定中“原则”导向的一个倾向。　　2、无助于使存货达到当前状态的费用项目。FAS151要求非正常浪费的原料（损耗）应确认为当期费用，而不应计入存货成本，因为它无助于使存货达到当前状态。　　FAS151借鉴IAS2，区分了变动间接生产费用和固定间接生产费用，要求“固定间接生产费用应以生产设备的正常生产能力为基础分配计入加工成本”，以具体的操作指南替代了ARBNo.43第4章中的“闲笠设备费用”FAS151采纳了IAS2中时“正常生产能力”的

7、定义，并给出了具体的操作指南。按照FAS151，固定间接生产费用的分配包括以下三种情况：　　（1）若实际产量与正常生产能力基本相当，即“如果实际生产水平接近正常生产能力，则可以实际生产水平为基础”，其结果大致相当，不会有异常变动。（2）若实际产童显著高于正常生产能力，即“在产量特别高的期间”，则应按实际产量来分配，这样，“分配计入单位产品的固定间接费用颇将减少，从而存货不会以高于成本的金额计量。（3）若实际产童显著低于正常生产能力，即”属于非正常低水平产量“，则仍应以生产设备的正常生产能力为基础分配计入加工成本，进而计入存货成