购买少数股权过程的会计认定及税收筹划

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1、购买少数股权过程的会计认定及税收筹划在日趋激烈的市场竞争环境中，越来越多的企业选择购买少数股权的方式，来增加持股比例，进一步提高了对子公司的控制力，通过资源整合和战略协同，提高企业的经营效益。在实务中，需要注意其与企业合并的区别，确定如何进行会计认定，通过合理合法的方式进行税收筹划，从而降低股权交易的税收成本，推进股权交易的顺利实施。关键词：购买少数股权；企业合并；控制；会计处理；税收筹划为了适应国际国内经济深刻变化、增强企业抵御风险能力，很多大型企业往往选择以股权交易的方式进行企业重组。通过重组可以整合生产要素，优化企业的产业结构，促进企业的转型升级，实现

2、企业资本和资源的优化配置，提高企业的经营效益，增强企业发展的活力与动力，增强企业的整体竞争力。　　实现企业合并最直接的方式就是股权收购，在实务中存在一种特珠的方式，即收购少数股东股权，这些交易或事项有时表面符合企业合并的特征，但实质却不属于企业合并的规范范围。在收购少数股东股权的过程中，存在与企业合并截然不同的处理方法。本文将着重从其与企业合并的差异出发，对购买中的主要会计处理及税收筹划进行阐述。　　一、购买少数股权的意义　　购买少数股权，是指一个企业已经能够对另一个企业实施控制，双方存在母子公司关系的基础上，为了增加持股比例，母公司从其他少数股东处购买的子

3、公司的全部或部分股权。购买少数股权，在资本交易活跃的市场环境下，非常普遍，对企业的发展也具有重要的意义。1、可以增加母公司所持有的子公司的股权份额，增加归属母公司的净资产，改善母公司的权益状况。2、防止子公司控制权发生变故，增强对子公司的控制能力。3、有利于企业集团的经营和财务战略的顺利实施，产生经营、财务等协同效应。4、促进集团公司对内部资源的整合，减少关联交易和同业竞争。使集团公司与所属公司相同或相关业务进行整合，有效地提高了公司的整体运作和管理水平。　　二、购买少数股权与企业合并的区别购买少数股权与企业合并都是会通过一定的交易方式，增加购买方所持的股份

4、数额，形式相近，意义却不相同。主要可以从以下两个方面来区分：　　1、控制权是否发生转移　　若之前对被投资企业没有控制权，通过购买股权后，增加对被投资企业的持股比例，自购买之日起，可以控制其生产经营及财务决策，即发生了控制权转移，应视为企业合并；　　若购买少数股权前，双方已经存在母子公司关系，哪怕是非绝对控股，但通过间接的方法，可以控制另一方的经营和财务决策，从而形成了实际控制，此时发生的股权购买行为，并没有涉及控制权的转移，应视为购买少数股权。　　2、报告主体是否发生变化　　虽然持有被投资企业的股份，甚至所占份额相对较大，但由于不能控制或控制权受到实质性地限

5、制，未列入合并报表范围内，通过股权增持，自购买之日起，可以控制被投资企业，形成了母子公司，这时被投资单位需列入合并报表范围，发生了报告主体的变化，那么就形成了企业合并。　　若购买前，被投资企业已经列入了母公司的合并报表范围，购买少数股权，只是增加了持股比例，购买前后合并范围内的报告主体没有发生变化，这时就应该认定为是购买少数股权。　　三、购买少数股权的会计认定方法　　对于购买子公司的少数股权，在企业会计准则及讲解中，有明确的界定，其会计处理方法，在财政部财会[2008]11号《企业会计准则解释第2号》有明确提及。需要注意的是其与企业合并的不同之处。　　购买子

6、公司的少数股权会计认定，主要涉及：母公司购买少数股权投资成本的确定和合并财务报表编制两个问题。　　1、母公司投资成本的确定　　解释中规定：母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定确定其投资成本。　　企业合并以外的其他长期股权投资，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，如实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应单独作为应收处理，不购成投资成本。　　2、合并报表的编制　　解释中规定：母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权

7、投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。　　为什么购买少数股权并没有象企业合并一样，区分同一控制和非同一控制下的行为呢？笔者认为，企业合并前，如果受同一控制，双方交易的基础和细节更易受到操纵，可以轻易通过调整交易定价，变更合并范围来粉饰合并方的经营状况，故在准则中要求非常严格，对同一控制及非同一控制下的合并采取了完全不同的处理方法，目的是为了真实反映企业合并前后的实际情况，还原企业的直接面貌。而购买少数股权，因合并前后报告主体及控制权均未发

8、生变化，仅仅是持股比例的变化，无论是否同一控制，对合