对会计准则变迁预期收益成本的探讨

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1、对会计准则变迁预期收益成本的探讨诺斯认为，由于一些因素(外部性、规模经济、风险、交易成本)发生了变化，产生了现有制度框架下所没有的潜在收益，而当一些“主要行动集团”预期到这一潜在收益的存在，并且当创新某种制度安排的成本(称为制度变迁成本)要低于潜在收益(或称为预期收益)时，他们就会对制度变迁产生动机。奥尔森认为。制度变迁的根源取决于利益集团的形成和发展，不同利益集团对制度变迁有着不同的预期成本收益分布。因此。不同的预期成本收益分布必然导致其作出不同的制度选择的努力。会计准则变迁的进程应当取决于“主要行动集团”与这些利益集团之间的博弈结果。根据诺斯的制度变迁模型

2、，在制度变迁中还将出现“次要行动集团”，即在制度变迁过程中助“主要行动集团”一臂之力的人或机构(如行政或立法机构)。诺斯在这里所强调的实际上是国家的作用。它可能会提前“主要行动集团”产生制度变迁动机的时间。我国政府在中国会计准则变迁的进程中，扮演了“次要行动集团”的角色。2001年我国加入WTO，并承诺将于2006年底结束对国内会计市场的保护。财政部于2006年2月发布新修订的《企业会计准则》，包括1项基本准则和38项具体会计准则，同年10月发布了《企业会计准则——应用指南》。这一会计准则的变迁。将对中国产生重大、深远的影响。　　一、我国会计准则变迁的预期收益

3、一成本构成　　我国会计准则变迁的预期收益(用RT表示)包括外国利益集团预期收益(用RF表示)和本国利益集团预期收益(用RL表示)。外国利益集团预期收益主要是提高各国企业提供的会计信息的可比性、降低国际资本提供者的资金成本以及国际贸易参与者的交易成本、外国投资者税收负担减少、利润增加等。本国利益集团预期收益主要是吸引外资、进出口贸易增加等。　　我国会计准则变迁的成本(用CT表示)主要指会计准则变迁引起的制度变迁成本。包括外国利益集团成本I用CF表示)和本国利益集团成本(用CL表示)。外国利益集团成本主要包括外国利益集团因会计准则变迁而承担的直接成本和转换成本。直

4、接成本：是指准则转换的管理成本。包括对各国会计准则的学习、比较和研究成本：会计准则的制定成本。具体包括立项阶段成本、起草阶段成本、公开征求意见阶段成本、发布阶段成本；对会计人员、审计人员等的培训成本；政府的监管成本等。转换成本：主要包括机会成本、实施成本和摩擦成本。机会成本是会计主体因实施新会计准则而放弃的利益以及违反会计准则所承担的惩罚成本；实施成本是在新旧会计制度变迁中一次性支付的成本；摩擦成本是会计制度变迁中受损利益相关者进行抵触或反对引起的经济损失(雷光勇等。2005)。本国利益集团成本主要包括本国利益集团因会计准则变迁而承担的直接成本、转换成本和税负

5、。税负：是当引进新的会计准则产生新的税收影响。　　二、我国会计准则变迁的预期收益一成本分析　　从理论上来讲，我国会计准则变迁的进行应为预期收益减成本大于零。用公式表示如下：　　RT-CT＞0(1)　　代入具体构成内容，得(RF+RL)-(CF+CL)＞0(2)　　变形，得(RFCF)+(RL-CL)＞0(3)　　公式(3)可以表述为外国集团的预期收益减成本的净收益和国内集团的预期收益减成本的净收益之和大于零。满足这一条件有两种情况：一是二者的净收益均大于零；二是二者之中一正一负，但和大于零。　　从外国集团中的欧盟、美国等发达国家的角度看，我国2006年会计准则

6、变迁会大大降低外国利益主体的交易成本，同时还可能获得税收负担减少或利润增加，这是外国集团的预期收益，是正的经济后果。由于改组后的国际会计准则的制定机构——国际会计准则理事会(1ASB)在组织结构、人事安排、发展目标、国际财务报告准则(IFRS)建设计划和国际会计准则(IAS)修订计划等方面，清楚地表现出维护发达国家利益、为发达资本市场服务的趋向(唐莉等，2005)，因此外国利益集团因2006年会计准则变迁而承担的直接成本和转换成本较少。所以，外国集团的预期收益减成本的净收益大于零。只要国内集团的预期收益减成本的净收益大于零或小于零但不超过外国集团预期收益减成本

7、的净收益，我国的会计准则变迁即可进行。从短期内看，我国会计准则变迁会使税收减少；但从长期来看，会吸引更多的外资，增加国家整体税收收入，增大预期收益。我国2006年的会计准则变迁中，在外国投资者获得直接利益的同时，很明显，我国利益主体承担了大部分会计准则变迁的直接成本和转换成本，它是预期收益的抵减。我国会计准则变迁成本越小，国内集团预期收益减成本的净收益越大，会计准则变迁改革效果就越好。在实际执行过程中，应在不影响收益变化的基础上使会计准则变迁成本趋小或在大幅增加收益的情况下小幅增加会计准则变迁成本。　　三、我国会计准则变迁中应注意的问题　　(一)尽快建立以会计

8、准则为核心的会计核算规范体系　　我国1