实证会计：评价与展望 .

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1、实证会计：评价与展望.西南财经大学会计学院（蔡春、邹宏）一、对实证会计研究的评价1．实证会研究的贡献实证会计研究提供了一个解释会计和审计实务卓有成效的框架。这主要表现在以下几个方面：（1）实证会计研究为投资者和财务分析师提供了预测企业据以编制财务报表的会计政策和程序的有益模型。运用这一理论，投资者或财务分析师就不会把资产负债和收益数据视为对企业价值及其变化的无偏估计。相反，他们能认识到契约和政策活动对收益和资产负债表数据计算的影响。例如，管理人员对可增加或减少收益的会计程序的选择取决于现存的管理报酬

2、和债务契约，利用对契约的了解，财务分析师便可据以调整会计报告的数据，如可根据管理当局在计算现金流量估计数可能存在的弄虚作假，来相应地调整收益数字。这有助于投资者和财务分析师更好地预测未上市股票或债券的市场价值。（2）实证会计研究表明投资者和财务分析师可利用不同企业在会计政策和程序选择上的差异来预测收益。例如：在缺乏任何管理报酬或债务契约的情况下，企业对政府管制很敏感，获利丰厚的企业常常彩可降低收益的会计程序，以避免可能因收益增加引起的政府进一步的管制（如增加税收或限制公用事业部门的企业产品定价等）。

3、此外，实证会计研究能够预测报告收益和企业规模等其它会计数据对政治成本的影响，这有助于管理人员安排企业收益的时间序列以便减少政治成本。（3）实证会计研究能够解释和预测不同行业或企业在公认会计程序方面的差异。这将有助于预测债务契约的代理人成本是如何随着会计程序的变化而变化的。这反过来又促使信贷者和管理人员去制定可减少代理人成本并对双方都有益处的契约。（4）实证会计研究的预测能力有助于审计师更好地审计。如借助于实证会计研究，审计师可能预测到更多的会计（或交易）舞弊并且在报告收益接近于管理报酬方案或债务契约

4、所规定的界限时加以审核，以降低审计风险。（5）实证会计研究还可预测拟议中的会计准则将使企业负担多少成本。这有助于会计准则制定机构在颁布准则之前就能预测各方面可能作出反应，以便对会计准则的合理性作出评判。2．实证会计研究的局限实证会计研究在具有明显优点的同时，也存在一些局限。我们认为正确认识这些局限对于实证会计研究者尤其重要。因为从某种意义上讲，这些局限有可能影响到实证会计研究的质量与结论的可靠性。我们将这些局限大致概括为以下三类：（1）第一类局限来自于实证会计研究运用的归纳推理本身。归纳法是从具体到

5、抽象、由个别到一般的逻辑方法，相应地，实证会计研究把会计理论建立在大量会计观察的基础上，由于会计观察对象与范围的有限，有时由归纳推理得到的结论难免以偏概全，这就难以产生规范、系统的会计理论以指导会计实务。另外，实证方法可能导致相当复杂的研究，而最后的研究结论常常出现重复等。这些不足之处正好是规范会计研究的长处。（2）第二类局限来自于人们目前有限的认知水平。实证会计研究所采用的一些概念，如政治成本和契约成本等还无法进行明确的定义，并加以数量化，只能利用替代变量来表示。人们还不太清楚会计数据与契约成本和

6、政治成本是存在的函数关系。通常假定的线性模型缺乏依据，比较武断。另外，大部分实证会计研究还限于某一时点的对比，这种对比究竟有多大代表性也值得怀疑。（3）第三类局限来处实证会计研究中大量运用的统计学方法本身。众所周知，统计数以概率论为基础，假定事件的发生具有随机性和不确定性。运用抽样方法采集数据时存在抽样误差；运用统计应运或统计模型对样本数据进行假设检验、推断总体时存在推断误差（这就是为什么接受或拒绝原假设时只有1-a的置信度，而非100%的把握）；而更为重要的是，任何统计模型与方法均有其理论假定，如

7、许多模型的假设数据服从正态分布，当样本数据属来自问卷调查的非连续变量时则不能使用这些模型与方法，应该采用非参数检验。若未进行模型的适用性检验，就冒然使用，其检验结论的可靠性就很值得怀疑；此外，许多实证会计研究中涉及到多因素（自变量）间的关系，而这些因素本身之间就可能存在相关性（又称共线性），如净资产规模、会计收益、固定痪产间就存在一定的关系，这使得人们在解释检验结果时很难辨别出单个的特定变量的影响。二、实证会计研究在我国应用的前景展望1．实证会计研究应用的主、客观条件已经基本具备从客观条件看：首先，

8、经过近二十年的发展，我国的证券市场已初具规模。西方的经验表明，实证会计研究的兴起与繁荣同证券市场尤其是股票市场的发展密不可分，证券市场的发展又为实证会计研究创造了条件。随着我国证券市场的不断成熟和我国会计逐步与国际惯例接轨，证券市场研究和行为会计研究将成为我国会计学术界的重大课题。这些课题均需要通过实证研究，才能得出合乎国情的结论。事实上，目前国内已有的一些实证会计研究成果也主要集中在这一方面。其次，当前我国经济下处于向市场经济转轨的过渡时期，会计准则体系也在建立和不