我国实证会计研究：进展与展望.doc

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1、我国实证会计研究：进展与展望【摘要】我国的实证会计研究起源于20世纪80年代中后期。二十多年来，实证会计研究经历了由理论介绍到初步运用再到被广泛推广的过程，取得良好发展的同时也显露出了一定的局限性。本文对实证会计研究现已涉及的主要领域的研究内容进行了概述和总结，并指出研究中存在的主要问题及其相应对策，从而提出需要拓展的领域及未来的研究思路。　　　　引言　　　　实证会计学于20世纪60年代产生于美国会计界，并初步形成了一种旨在解释和预测会计实务的研究方法，发展至90年代后日趋国际化。其研究成果很多，

2、例如Holthausen和Watts（2001）对标准设定背景的相关性研究做了批判性的证实。Healy和Palepu（2001）评价了公司信息公开的研究，Shackelford和Shevlin（2001）分析了与税收有关的资本市场研究，PaulM.Healy,andKrishnaG.Palepu(2000)应用一个以价值为基础的管理结构来批评性地检验管理会计经验的研究。　　实证会计研究和规范会计研究已成为当代会计理论研究中的两大主流。它们具有不可互相替代的特定功能。前者是后者的基础，后者是前者的前

3、提和终极目的。它们是对会计目标不同层次上的角度不一的研究，相互联合、合作共处，组成了一个协调发展的研究整体。学术界和职业界会计研究都坚持二者并重，应该有机结合；它们可以满足不同需求者的需求，实现优势互补。　　　　一、实证会计研究的主要成果　　　　我国从上世纪80年代中后期开始进行实证会计研究。总结其研究内容主要表现为以下几个方面：　　　　（一）盈余管理研究　　瓦茨和齐默尔曼在《实证会计理论》中提出三种会计理论假设，即报酬计划假设、债务契约假设和政治成本假设。以这三种假设为基础，管理当局进行会计政策

4、选择时有所偏向，使得报告盈余向自己期望的方向移动。我国的实证研究主要涉及盈余管理动机和程度对资源配置的影响。大量实证研究表明：上市公司财务报表信息中存在相当严重的盈余管理现象，主要有经济利益动机、融资或再融资动机、避免带帽和退市的动机等。这些研究为识别盈余管理及提出防范措施作出了贡献。　　　　（二）会计信息与证券市场关系的研究　　涉及会计信息不对称性、会计信息的作用及其对资本市场的影响等。大量实证研究检验了会计信息与股票价格的特定关系，表明会计数据的信息潜力将向股票市场传递信息，即能传递企业预期未

5、来现金流量及其风险的信息，会计信息对股票价格的影响大约在10%～15％之间。　　5　　（三）以会计准则为核心的会计选择研究　　ThomasD.Fields，ThomasZ.，andLindaVince〔2000〕围绕三种能影响管理者决策的市场缺陷：机构成本、信息的不对称、无和约团体产生的影响来研究影响会计决策问题的决定性因素及其产生的影响。我国学者借鉴于此研究了以会计准则为核心的会计选择弹性与刚性、会计政策选择行为及其经济动机、不同企业会计程序和方法的选择等。最突出的是分红计划、债务契约与会计程序

6、的研究，提出并检验了分红计划假设、负债权益比率假设和企业规模假设，它们都与企业会计程序的选择有关联。同时也指出，这些变量只能在有限的范围内预测不同行业会计程序选择方面的差异。　　　　（四）公司治理结构研究　　有关公司治理研究的根源，可追溯到Berle和Means（1932）关于大公司中的管理所有权还不能够为实现企业价值最大化提供足够的管理奖励的问题的讨论。我国学者研究了经营者选择机制、公司业绩与经营者选择的关系以及上市公司治理中的政策选择，如现金政策与公司业绩、各种股利政策的选择等问题的研究。　　

7、　　（五）管理会计方面的研究　　ChristopherD.Ittner,andDavidF.Larcker（2001）应用一个以价值为基础的管理结构来批评性地检验管理会计经验的研究，在管理会计实务方面有相当多的变化。我国学者从传统着重于经济决策和预算控制的管理会计研究着手，已探索出很多战略性方法，如平衡计分卡、战略性会计控制系统及经济价值性能测量等。　　　　（六）审计实务研究　　已有的实证研究仅仅是对上市公司审计报告意见类型、审计独立性影响因素分析以及审计质量等少数几个问题进行的研究。　　　　二、

8、实证会计研究存在的主要问题及相应的解决措施　　　　从发展眼光看，实证会计研究不断发展的同时存在如下主要问题。　　　　（一）研究方法本身存在的问题　　第一，理论基础局限。实证会计研究前提理论是“有效市场假说”和“资本资产定价模型”。但这两种理论都建立在大量的假设前提基础之上，存在一月效应、交易周的日效应、星期五——13号效应、市场的过度反应等悖例。　　第二，统计方法的局限性。统计学方法以概率论为基础，假定事件的发生具有随机性和不确定性，并且在对样本数据进行假设检验和推断总体时存在误差