对审计收费问题的探讨

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1、对审计收费问题的探讨摘要：审计收费是影响审计独立性的重要因素。本文从多角度全面分析了我国现有审计收费体制存在的问题，提出了引入第三方监督机制、由保险公司介入审计收费、建立审计行业基金委员会的解决方案并且结合社会现状对于新方案进行了评价分析。关键词：审计收费；审计独立性；公司治理结构一、审计收费制度存在的主要问题（一）公司治理结构导致审计支付模式不合理审计业务的出现是在三方关系下的前提下，为满足股东等信息使用者的信息需要而产生的。在正常情况下，股东选择独立的第三方-注册会计师对经营者进行审计，然而与西方所有权、经营权分

2、离的情况不同，我国资本市场上大部分的企业分为两种情况：第一，上市公司是通过国有企业改制进入资本市场，第二，一些民营企业为了筹集公众资金而申请上市，在这两种情况中都出现股权高度集中，董事会成员同时为公司高层管理人员的情况。企业的管理者承担着既是“委托人”又是“被审计对象”的双重角色，决定着审计人的聘用、续约、收费等事项。失衡的委托代理关系破坏了注册会计师执业的独立性，直接降低了审计的价值和注册会计师的执业质量，也在很大程度上造成审计市场的不正当竞争，影响了审计收费。（二）缺乏合理审计收费标准与披露制度目前国内对于审计收

3、费原则上规定了政府指导价，并由各省级财政部门会同物价管理部门制定审计收费标准。但并没有具体给出审计收费价格的上限和下限或者计算方法和标准。这就导致在实际执行中地区之间、会计师事务所之间存在严重差异，并且具有很大的随意性。这无疑增加了被审计单位的经营者与事务所讨价还价的可能，以及被审计单位的经营者利用价格作为筹码逼迫事务所做出有违独立性的客观评价的可能。另外，证监会在2001年发布的《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号一一支付给会计师事务所报酬及其披露》中规定：上市公司应当披露确定会计师事务所报酬的决策程序、分别

4、披露财务审计费用和财务审计以外的其他费用以及用表格或其他适当的方式披露报告年度和前一会计年度的比较数字等。但从实际执行情况来看，披露的质量不理想。有些上市公司披露的是实际支付给会计师事务所的报酬，而有些披露的是应付报酬；有些不披露会计师事务所变更情况；还有些上市公司对子公司支付会计师事务所的费用只字不提；更有甚者，有少数上市公司在年报中不披露任何审计收费信息。”（三）国内事务所之间存在低价揽客问题随着“脱钩改制”的全面完成，我国本土事务所的数量越来越多，被四大瓜分后的审计市场更是出现严重的需求不足，供给过剩使得注册会

5、计师面对审计收费更显得力不从心，为了保住自己在审计市场上的一席之地，事务所之间为增加业务量而压低收费价格的现象时有发生。在这种模式下，在最初的一年或者几年中审计收费可能会低于成本，事务所大多希望靠长期的业务合约来弥补损失增加收益。这样在最初几年的审计工作中与客户保持良好关系就非常重要，注册会计师不可能不关心被审计单位的生产状况，出具对其利好的审计报告。另外，在低廉的审计收费之下，注册会计师也很难保证提供高质量的审计服务。（四）审计市场对高质量审计服务的需求不足在我国现有的资本市场下，大批的上市公司都是国有改制形成的，

6、股权较为集中，往往是国有股和法人股就已经掌握了控股权。作为大股东的政府，对于会计信息质量以及审计质量的需求极其有限，而对中小股东来说，由于我国一级市场的低风险高收益特征吸引了大量资金，使得本应关心上市公司财务信息质量的社会公众股股东，几乎无暇关心哪一家事务所审计了该公司以及其审计的执业质量，导致对高质量审计服务的需求进一步削弱。这些因素最终导致企业的管理当局聘请注册会计师主要是迫于政府监督管理部门的需要，而不是所有权与经营权分离产生的委托代理关系需要的局面。二、新审计收费的模式及其可行性分析（一）由政府或其他监管部门

7、介入审计收费在我国审计失败频发一个很重要的因素便是我国多数公司治理结构不合理，导致三方关系的平衡无法为继。事务所一方面要保持审计的独立性，一方面又要从审计客体__公司的经营者手中收取审计费用，这无疑会严重制约审计行业的发展。在这种情况下，将政府或者其他监管部门引入，作为审计收费的第三方，可以继续维持审计界的平衡。鉴于税务机构比较了解企业的状况，而证监会负责管理资本市场，选择将税务机构和证监会纳入审计关系，配合解决现有局面会比较有利。首先，税务机构将审计费用列为一项税费从企业按一定的比例提取，然后直接支付给会计师事务所

8、。这样便可以斩断事务所与审计客体在经济上的关系，改变事务所在审计市场上的被动地位。第二，证监会对上市公司进行摸底，按所有制、资产、收入规模、盈利情况等进行适当分类，与此同时对相应的会计师事务所进行分类。最终采取按分类随机进行配对审计，以替代现在上市公司直接委托事务所的审计模式。但是，考虑到我国政府部门的效率以及廉洁程度，这个方案的施行存在一定的