研究营业税改增值税前后物流企业税收负担比较

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1、研究营业税改增值税前后物流企业税收负担比较营业税改增值税前后物流企业税收负担比较论文导读：本论文是一篇关于营业税改增值税前后物流企业税收负担比较的优秀论文范文,对正在写有关于营业税论文的写有一定的参考和指导作用,摘要：2012年1月1日，营业税改增值税试点工作开始在上海的交通运输业和部分现代服务业中进行，在2012年8月1日，又将试点范围扩大到北京等地。此次税改给相关企业的税收负担带来一定的影响。本文研究的是营业税改增值税试点工作开始以来，物流企业税收负担的变化情况。分别从毛利和流转税负担率角度对物流企业税收负担进行比较，并以上港集团为例，计算其税负变化。同时结合

2、中国物流与采购联合会对上海物流企业的调研情况，进一步说明税改之后增加了物流企业的税收负担的结论。　　关键词：营业税改增值税物流企业税收负担流转税负担率　　一、营业税改增值税改革方案　　2012年1月1日，营业税改增值税（简称，“营改增”，下同）试点工作开始在上海开展，其改革范围在交通运输业和部分现代服务业，在2012年8月1日，又增加了深圳、广东、天津、北京等十个省市。北京已于9月1日正式启动试点。此次改革所涉及的具体行业和税率变化如表1所示：　　在现在实施的17%和13%两档增值税税率的基础上，新增加11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，建筑业、

3、交通运输业等适用11%税率，某些现代服务业适用6%税率。　　根据国家税务总局、财政部发布的《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》，物流企业属于这次试点企业之一，其包括了“物流辅助服务”和“交通运输服务”两类应税服务项目，物流辅助服务适用的增值税率是6%，交通运输服务适用的增值税率是11%。　　被划为“交通运输服务”方面的应税项目，原以3%的税率缴纳营业税，并且是以差额纳税；营改增后以11%的税率缴纳增值税，抵扣进项税额。而被划为“物流辅助服务”的应税项目大多是原适用5%营业税税率，改增值税后适用6%的增值税率，同样抵扣进项税额。这项改革不仅转变了税种、税率，同

4、时计税方式也发生变化，这一系列的变化对企业的发展产生了长远的影响。　　二、“营改增”后物流企业毛利水平将下降　　营业税改增值税后，营业收入=含税收入/（1+a）（a为改增值税后适用税率）。　　这说明在同一经营服务项目下，营改增使企业的营业收入、缴纳税费金额、毛利润和净利润也同时发生相应变化。　　在物流也中，运输、仓储、货代等收费价格取决于其成本，因此其毛利率相对固定，为了便于观察营改增前后相关财务指标的变化情况，本文做出几点前提假设：1.只考虑跟营业收入和营业成本相关的增值税，且两者所含的增值税税率相同；2.税金只考虑增值税和营业税，不涉及按增值税和营业税计算的各

5、项附加税费；3.假设税改后不含税毛利率（以下简称毛利率）水平保持不变；　　若税改后，经营服务项目的收费价格不变，我们以同一项目进行举例分析如下。　　税改前：营业收入=含税收入，毛利=含税收入×毛利率×（1-a）　　税改后：营业收入=含税收入/（1+b），毛利=含税收入×毛利率/（1+b）（b为改增值税前适用的营业税税率）　　因此，对于“物流辅助服务”应税项目来说，a=5%，b=6%，此类同一项目如果收费价格即含税收入不变，营业税改增值税后，营业收入规模减少5.66%，税后毛利减少0.67%。对于“交通运输服务”应税项目来说，a=3%，b=11%，此类同一项目如果收

6、费价格即含税收入不变，营业税改增值税后，营业收入减少9.91%，税后毛利润减少6.9%。　　例如，若某一“物流辅助服务”项目总收入是1000万元，毛利率是10%。改革前，该项目营业收入是1000万元，毛利润是95万元。改革后，该项目营业收入减少到943.4万元（减少的56.6万元是增值税销项税），毛利润减少到94.34万元。若某一“交通运输服务”项目总收入是1000万元，毛利率是10%。改革前，该项目营业收入是1000万元，毛利润是97万元。改革后，该项目营业收入减少到900.9万元（减少的99.1万元是增值税销项税），毛利润减少到90.09万元。　　由此可见，税

7、改后，在满足前文假设的条件下，若依然维持原来的收费价格，那么营改增减少企业的收入、降低毛利水平、增加缴税金额，最终将减少企业利润，加重企业的税收负担。　　三、“营改增”后物流企业的流转税负担率将上升　　“营改增”后物流企业的流转税负担率的变化如何，可以通过实例来观察。上港集团是一家在上海注册的以集装箱业务、散杂货业务、港口服务和港口物流业务为主要业务的上市物流企业，自2012年1月1日起，上港集团从事的国内货物运输服务、装卸搬运服务、仓储服务项目开始实行“营改增”税制转换。根据上港集团2009年-2012年半年度报告中的显示的数据，计算后，通过比较上港集团2009

8、年-201